Zaliczki otrzymane na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.pdf

www.sgk.gofin.pl

Strona 1

Różnice kursowew księgach rachunkowych

DodatekdoZeszytówMetodycznychRachunkowości

nr 10 z dnia 2010-08-01

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzw Wlkp., www.sgk.gofin.pl

Zaliczki otrzymane na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów

W czerwcu 2010 r. od unijnego kontrahenta otrzymaliśmy zaliczkę na dostawę towarów. Jak ująć w księgach

rachunkowych otrzymane środki?

Otrzymane od kontrahentów zaliczki na poczet dostaw towarów i usług (w tym na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy

towarów), których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych, nie stanowią dla celów bilansowych

przychodu. Wniosek taki wypływa wprost z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości. Przepis ten stanowi, iż

równowartość otrzymanych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych

okresach sprawozdawczych, traktuje się jako rozliczenia międzyokresowe przychodów.

Czy wpływ zaliczki na rachunek bankowy ujmuje się na koncie rozrachunkowym, czy na koncie rozliczeń

międzyokresowych przychodów?

Wpływ zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ujmuje się w księgach rachunkowych, zapisem: Wn

konto 13-0, Ma konto 20. Następnie, w sytuacji gdy zaliczka zostanie udokumentowana fakturą VAT, jej wartość ujmuje

się na koncie 84 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”. Jeżeli natomiast jednostka nie wystawi faktury VAT, jej

wartość pozostaje na koncie 20 „Rozrachunki z odbiorcami”. Przy czym bez względu na sposób ujęcia w księgach

rachunkowych tej zaliczki, wartość niezrealizowanej na dzień bilansowy dostawy wykazuje się w pasywach bilansu

w pozycji B.III.2 lit. e) „Zaliczki otrzymane na dostawy”.

Jak udokumentować otrzymaną zaliczkę?

W omawianej sytuacji należy uwzględnić przepisy ustawy o VAT oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy. Otóż z § 10

ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom,

wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia

od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 212, poz. 1337 ze zm.) wynika, iż w przypadku otrzymania zaliczki na poczet

wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, podatnik może (lecz nie musi) wystawić fakturę potwierdzającą otrzymanie

całości lub części ceny. Oznacza to, że podatnicy otrzymujący zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy

towarów nie mają obowiązku wystawiania na tę okoliczność faktury VAT.

Jeżeli jednak podatnik wystawi fakturę zaliczkową, to w sytuacji gdy:

1) faktura dokumentuje zaliczkę w wysokości 100% wartości towaru - po dokonaniu dostawy nie ma już obowiązku

wystawiania końcowej faktury VAT,

2) faktura dokumentująca pobraną zaliczkę nie obejmuje całej ceny brutto - sprzedawca po wydaniu towaru lub

wykonaniu usługi ma obowiązek wystawić fakturę końcową przy zastosowaniu ogólnych zasad, czyli nie później niż

w siódmym dniu od dnia wydania towaru.

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązuje - co do zasady - 0% stawka VAT. Wynika to z art. 41 ust. 3

ustawy o VAT. Zaliczka natomiast opodatkowana jest według tej samej stawki VAT, jaka będzie ostatecznie zastosowana

do dostarczonego towaru. W związku z tym, w przypadku zaliczek na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

właściwą stawką jest 0%.

Według jakiego kursu wycenić wpływ zaliczki na konto walutowe?

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124219,zaliczki-otrzymane-na-poczet-wewnatrzwspol...

2010-12-08 08:58:40

www.sgk.gofin.pl

Strona 2

W sytuacji gdy jednostka otrzymała zaliczkę od kontrahenta zagranicznego wyrażoną w walucie obcej, zobowiązana jest

do przeliczenia tej zaliczki na walutę krajową.

Sposób wyceny operacji gospodarczych wyrażonych w walutach obcych reguluje art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości,

z którego wynika, iż zapłatę należności lub zobowiązań oraz sprzedaż lub kupno walut wycenia się po kursie faktycznie

zastosowanym, wynikającym z charakteru operacji. Z tym że, w sytuacji gdy nie jest możliwe zastosowanie kursu

faktycznego, wyceny dokonuje się według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień dokonania operacji.

Zatem do wyceny wpływu zaliczki na własny rachunek walutowy jednostka przyjmuje kurs kupna banku, w którym

posiada rachunek walutowy (jako kurs faktycznie zastosowany), z dnia wpływu tej zaliczki lub kurs średni ogłoszony dla

danej waluty przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu zaliczki na rachunek - jeśli nie jest

zasadne zastosowanie kursu kupna banku, np. w sytuacji, gdy bank nie ogłasza kursu waluty albo ogłasza ich kilka

w ciągu dnia tak, że trudno ustalić, który przyjąć. Należy jednak pamiętać, aby przyjęte zasady wyceny były określone

w polityce bilansowej jednostki.

Zwracamy uwagę, iż w przypadku operacji innych niż sprzedaż lub kupno walut oraz zapłata należności lub zobowiązań,

do przeliczenia waluty obcej na złote stosuje się średni kurs ogłoszony przez NBP z dnia poprzedzającego dzień

przeprowadzenia operacji.

Przykład

Zaliczka na całą kwotę dostawy niepotwierdzona fakturą

I. Założenia:

1. Zagraniczny kontrahent 1 lipca 2010 r. wpłacił: 10.000 EUR zaliczki (100% należności) na dostawę towarów.

Kurs kupna waluty w banku obsługującym rachunek jednostki na dzień wpływu środków wynosił: 4,40 zł/EUR

(kurs przykładowy). Po przeliczeniu na złote kwota zaliczki wyniosła: 44.000 zł.

2. 27 lipca 2010 r. jednostka wysłała towar zagranicznemu kontrahentowi, wystawiając jednocześnie fakturę

VAT. Do jej przeliczenia zastosowała średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień

wystawienia faktury (tj. z 26 lipca 2010 r.) w wysokości: 4,10 zł/EUR (kurs przykładowy).

II. Dekretacja:

Opis operacji

Kwota

Konto

1. WB - wpływ zaliczki na rachunek walutowy:

(10.000 EUR × 4,40 zł/EUR) =

44.000 zł 13-1

2. Realizacja dostawy - wartość wynikająca z faktury VAT:

(10.000 EUR × 4,10 zł/EUR) =

41.000 zł

73-0

3. PK - rozliczenie różnicy kursowej:

[10.000 EUR × (4,40 zł/EUR - 4,10 zł/EUR)] =

3.000 zł

75-0

III. Księgowania:

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124219,zaliczki-otrzymane-na-poczet-wewnatrzwspol...

2010-12-08 08:58:40

www.sgk.gofin.pl

Strona 3

Przykład

Zaliczka w wysokości 50% wartości dostawy potwierdzona fakturą

I. Założenia:

1. Zgodnie z zawartą umową, zagraniczny kontrahent został zobowiązany do wpłaty zaliczki w wysokości 50%

wartości dostawy. Wartość dostawy wynosiła: 10.000 EUR. 1 lipca 2010 r. kontrahent wpłacił zaliczkę

w wysokości: 5.000 EUR. Kurs kupna waluty w banku obsługującym rachunek jednostki na dzień wpływu

środków wynosił: 4,40 zł/EUR (kurs przykładowy). Po przeliczeniu na złote kwota zaliczki wyniosła: 22.000 zł.

Wpływ zaliczki został udokumentowany fakturą wystawioną 1 lipca 2010 r. Kurs średni NBP z dnia

poprzedzającego dzień wystawienia faktury wynosił: 4,30 zł/EUR (kurs przykładowy).

2. 27 lipca 2010 r. jednostka wysłała towar zagranicznemu kontrahentowi, wystawiając jednocześnie fakturę

VAT na pozostałą wartość dostawy. Do jej przeliczenia zastosowała średni kurs NBP z ostatniego dnia

roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury (tj. z 26 lipca 2010 r.) w wysokości: 4,10 zł/EUR (kurs

przykładowy). Po otrzymaniu dostawy kontrahent wpłacił pozostałą część należności. Kurs kupna banku w dniu

wpływu należności wynosił: 4,12 zł/EUR.

II. Dekretacja:

Opis operacji

Kwota

Konto

1. WB - wpływ zaliczki na rachunek walutowy:

(5.000 EUR × 4,40 zł/EUR) =

22.000 zł 13-1

2. Faktura potwierdzająca wpływ zaliczki:

(5.000 EUR × 4,30 zł/EUR) =

Uwaga: W związku z zastosowaniem różnych kursów walut do

wyceny wpływu zaliczki i faktury jej dokumentującej powstanie różnica

kursowa. Jej ostateczne rozliczenie nastąpi po zrealizowaniu dostawy

21.500 zł

3. Realizacja dostawy (z chwilą zrealizowania dostawy powstaje

w jednostce przychód ze sprzedaży):

a) faktura końcowa pomniejszona o kwotę zaliczki

(50% wartości):(5.000 EUR × 4,10 zł/EUR) =

20.500 zł

73-0

b) przeksięgowanie na przychody ze sprzedaży wartości ujętej na

koncie 84

21.500 zł

73-0

4. WB - wpływ pozostałej części należności:

(5.000 EUR × 4,12 zł/EUR) =

20.600 zł 13-1

5. PK - rozliczenie różnic kursowych:

[5.000 EUR × (4,40 zł/EUR - 4,30 zł/EUR)] + [5.000 EUR ×

(4,12 zł/EUR - 4,10 zł/EUR)] = (500 zł + 100 zł) =

600 zł

75-0

III. Księgowania:

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124219,zaliczki-otrzymane-na-poczet-wewnatrzwspol...

2010-12-08 08:58:40

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: