Rezerwy w rachunkowości – materiały do wykładu
REZERWY W RACHUNKOWOŚCI
W przypadku wystąpienia przewidywanych wydatków wykorzystanie rezerwy spowoduje rozchód odłożonych na ten cel aktywów bez uszczuplenia majątku zaangażowanego w bieżąca działalność jednostki
Utworzenie rezerwy oznacza wygospodarowanie
i zarezerwowanie w jednostce specjalnych środków na pokrycie znanych lub przewidywanych obciążeń, które mogą pojawić się w przyszłości jako skutek działalności jednostki, poprzez zwiększenie kosztów lub zasilenie kapitałów własnych
są wyrazem przestrzegania przez jednostkę gospodarczą nadrzędnych zasad rachunkowości głównie zasady wiernego i rzetelnego obrazu i zasady ostrożności
PODSTAWY I CEL TWORZENIA REZERW
ISTOTĄ TWORZENIA REZERW JEST ŁAGODZENIE SKUTKÓW RYZYKA GOSPODARCZEGO I PRAWIDŁOWE KSZTAŁTOWANIE WYNIKU FINANSOWEGO
KONIECZNOŚĆ TWORZENIE REZERW KSIĘGOWYCH PRZEZ JEDNOSTKI GOSPODARCZE WYNIKA Z:
TEORII RACHUNKOWOŚCI I FORMUŁOWANYCH PRZEZ NIĄ ZASAD tj.: zasada ostrożności, zasada współmierności kosztów i przychodów, zasada memoriału, zasada istotności, zasada wiernego i rzetelnego obrazu,
NAKAZÓW PRAWA RACHUNKOWOŚCI
PRAKTYKI GOSPODARCZEJ
INTERPRETACJA POJĘCIA „REZERWY”
REZERWY
Ujęcie szerokie
Ujęcie wąskie
Rezerwy na zobowiązania
Rezerwy na utratę wartości aktywów
Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów
Rezerwy
kapitałowe
„ciche”
Źródło: Opracowanie własne na podstawie M. Gmytrasiewicz, U. Kierczyńska: Rezerwy w rachunkowości i podatkach. Difin, Warszawa 2007, s.15.
INTERPRETACJA POJĘCIA REZERW
Ujęcie dynamiczne bilansu
Pojęcie rezerw
Ujęcie statyczne bilansu
rezerwy jako instrument
prawidłowego przedstawienia
wyniku do okresu
zobowiązań jednostki
prawidłowego przypisania
rezerwy na straty
zobowiązania
rezerwy na
niepewne
przyszłe wydatki
REZERWY JAKO RODZAJ ZOBOWIĄZAŃ
Zobowiązanie jest obecnym, wynikającym ze zdarzeń przeszłych obowiązkiem jednostki gospodarczej, którego wypełnienie - jak się oczekuje - spowoduje wypływ z jednostki środków gospodarczych zawierających w sobie korzyści ekonomiczne (par 10 MSR 37)
Zobowiązania w szerokim ujęciu obejmują:
§ zobowiązania sensu stricte - w wąskim ujęciu np. z tytułu dostaw i usług,
§ rezerwy,
§ bierne rozliczenia międzyokresowe,
§ zobowiązania warunkowe.
ZOBOWIĄZANIA SENSU STRICTE – np. handlowe są zobowiązaniami przypadającymi do zapłaty za towary lub usługi, które zostały dostarczone/ wykonane oraz zostały zafakturowane lub formalnie uzgodnione z dostawcą (MSR 37 par 11)
ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE BIERNE, są zobowiązaniami przypadającymi do zapłaty za towary lub usługi, które zostały otrzymane /wykonane, ale nie zostały opłacone, zafakturowane lub formalnie uzgodnione z dostawcą, łącznie z kwotami należnymi pracownikom (MSR 37 par 11)
REZERWY - zobowiązania, których kwota lub termin zapłaty są niepewne ( par.10 MSR 37)
ZOBOWIĄZANIA WARUNKOWE (par 10 MSR 37) są:
1) możliwym obowiązkiem, który powstaje na skutek zdarzeń przeszłych, których istnienie zostanie potwierdzone dopiero w momencie wystąpienia lub niewystąpienia jednego lub większej ilości niepewnych przyszłych zdarzeń, które nie w pełni podlegają kontroli jednostki gospodarczej lub
2) obecnym obowiązkiem, który powstaje na skutek zdarzeń przeszłych, ale nie jest ujmowany w sprawozdaniu finansowym, ponieważ:
§ nie jest prawdopodobne, aby konieczne było wydatkowanie środków zawierających w sobie korzyści ekonomicznych celu wypełnienia obowiązku lub,
§ kwoty obowiązku nie można wycenić wystarczająco wiarygodnie.
REZERWY A INNE ZOBOWIĄZANIA
Zobowiązania warunkowe
Bierne rozliczenia między-okresowe
Zobowiązania sensu stricte
IskierkaHM