Przychód z eksportu towarów w księgach rachunkowych.pdf

Przychód z eksportu towarów w ksiĘgach rachunkowych

Definicja eksportu zamieszczona jest w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z art.

2 pkt 8 tej ustawy przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów poza

terytorium Wspólnoty w wykonywaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1-4, jeŜeli wywóz jest dokonany przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) przez nabywcę mającego siedzibę poza granicami kraju, lub na jego rzecz.

Dla celów podatku VAT zasady przeliczania kwot wynikających z faktur wyraŜonych w walutach obcych zawarte są w § 37 rozporządzenia Ministra

Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970 ze

zm.). Z przepisu tego wynika, Ŝe kwoty wyraŜone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego

i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieŜącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeŜeli faktura jest wystawiana

w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia. Natomiast w przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik

obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyraŜone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy

Bank Polski bieŜącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. JednakŜe gdy na dany dzień bieŜący kurs średni

waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia naleŜy stosować kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony.

Dla celów bilansowych przychód ze sprzedaŜy eksportowej towarów moŜna wycenić i ująć w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia

według zasady określonej w art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.), a więc

po kursie średnim ustalonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na ten dzień.

Natomiast dla celów podatkowych, począwszy od 1 stycznia 2007 r. naleŜności z tytułu przychodów wyraŜonych w walutach obcych naleŜy

przeliczać na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania

przychodu. Stanowi o tym art. 14 ust. 1a ustawy o pdof (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) i art. 12 ust. 2 ustawy o pdop (Dz. U. z 2000 r. nr

54, poz. 654 ze zm.).

Nie będzie błędem przyjęcie dla celów bilansowych zasady przeliczenia naleŜności w walutach obcych według kurs średniego z dnia poprzedniego,

a więc takiego samego jak do celów podatku dochodowego. NaleŜy w tym miejscu dodać, Ŝe do godziny 12 00 danego dnia znany jest kurs z dnia

poprzedniego, dopiero po tej godzinie znany jest kurs średni na dany dzień, ogłaszany przez NBP. W związku z tym jednostki mogą przyjąć zasadę,

Ŝe faktury wyraŜone w walutach obcych dotyczące sprzedaŜy eksportowej będzie się wystawiać do godziny 12 00 danego dnia.

Stosowny zapis w tej sprawie powinna zawierać dokumentacja opisująca przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, o której mowa w art. 10 ust. 1

ustawy o rachunkowości. Na tej podstawie jednostki będą mogły stosować ten sam kurs zarówno dla celów bilansowych jak i podatku VAT oraz

podatku dochodowego.

Eksport bezpośredni

W przypadku gdy wywozu towarów poza granice Unii Europejskiej dokonuje eksporter ma miejsce eksport określany jako bezpośredni (przypadek

wskazany w pkt a). W przypadku eksportu bezpośredniego stawka podatku VAT wynosi 0% pod warunkiem posiadania przez eksportera -

przed złoŜeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc - dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty (art. 41 ust. 6

ustawy o VAT). JeŜeli ten warunek nie jest spełniony podatnik moŜe wykazać sprzedaŜ eksportową w rozliczeniu za następny miesiąc, pod

warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów przed złoŜeniem deklaracji za ten drugi miesiąc. W razie nieotrzymania tego

dokumentu w tym drugim terminie, zastosowanie mają stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art. 41 ust. 7 i 8 ustawy

o VAT). Oznacza to obowiązek wykazania w deklaracji za ten drugi okres rozliczeniowy obrotu z tego tytułu jako sprzedaŜy krajowej stosując

stawki obowiązujące dla tej sprzedaŜy. Obliczając podatek naleŜny moŜna przyjąć, Ŝe podatek ten jest juŜ zawarty w cenie, tj. stosując metodę „w

stu”.

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym upowaŜnia podatnika

do dokonania korekty podatku naleŜnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Sposób ujęcia w księgach rachunkowych operacji dotyczących eksportu bezpośredniego przedstawia poniŜszy przykład.

Przykład 1

ZałoŜenia

1. jednostka, zarejestrowana jako podatnik VAT, w dniu 27 lipca 2007 r. w ramach eksportu bezpośredniego sprzedała

kontrahentowi z Ukrainy towar, którego wartość zgodnie z wystawioną w tym samym dniu fakturą wyniosła 10.000 euro.

2. Średni kurs euro z dnia 26 lipca 2007 r. wyniósł 3,74 zł/euro.

3. Dokumenty potwierdzające wywóz towarów wpłynęły 28 sierpnia 2007 r.

4. Zapłata na rachunek walutowy wpłynęła 31 sierpnia 2007 r. Przykładowy kurs kupna waluty w dniu zapłaty naleŜności wyniósł

3,84 zł/euro.

5. Rozliczenie róŜnicy kursowej: 10.000 euro × (3,84 zł/euro - 3,77 zł/euro) = 700 zł (róŜnica kursowa dodatnia).

Dekretacja

Zapisy w lipcu

1. Faktura eksportowa z wykazanym podatkiem VAT według stawki 0%:

(10.000 euro × 3,74 zł/euro) =

37.400 zł

- Wn konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami”

(w analityce: Kontrahent zagraniczny),

- Ma konto 73-0 „SprzedaŜ towarów”

(w analityce: SprzedaŜ eksportowa).

Jednostka nie wykazuje sprzedaŜy eksportowej ze stawką 0% w rejestrze sprzedaŜy i w deklaracji VAT za lipiec 2007 r., gdyŜ do

dnia złoŜenia deklaracji za lipiec nie otrzymała potwierdzenia wywozu towarów.

Zapisy w sierpniu

1. WB - wpływ naleŜności na rachunek bankowy:

(10.000 euro × 3,84 zł/euro) =

38.400 zł

- Wn konto 13-1 „Rachunek walutowy”

(w analityce: Rachunek walutowy - euro),

- Ma konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami”

(w analityce: Kontrahent zagraniczny).

2. PK - róŜnica kursowa dodatnia:

700 zł

- Wn konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami”

(w analityce: Kontrahent zagraniczny),

- Ma konto 75-0 „Przychody finansowe”.

Jednostka ujmuje w sierpniu obrót z tytułu sprzedaŜy eksportowej ze stawką 0% w ewidencji i deklaracji VAT.

Eksport pośredni

Eksport pośredni ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów dokonywany jest przez nabywcę mającego siedzibę poza granicami kraju lub na jego

rzecz (przypadek wskazany w pkt b).

W eksporcie pośrednim stawka podatku podobnie jak w eksporcie bezpośrednim wynosi 0%. Jednak, aby zastosować tę stawkę niezbędne jest

posiadanie przez podatnika, przed złoŜeniem deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, kopii dokumentu, w którym

urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty (art. 41 ust. 11 ustawy o VAT).

Brak kopii takiego dokumentu przed złoŜeniem deklaracji za okres, w którym podatnik dokonał dostawy powoduje, Ŝe juŜ w składanej deklaracji za

ten miesiąc podatnik ma obowiązek wykazać obrót z tego tytułu według stawki właściwej dla sprzedaŜy krajowej. W takim przypadku podatnik nie

moŜe - tak jak w eksporcie bezpośrednim - przesunąć o jeden miesiąc obowiązku zastosowania do tej dostawy stawek VAT krajowych w przypadku

nieotrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza granice Unii Europejskiej.

Podatnik ma więc obowiązek naliczyć i ująć w księgach rachunkowych podatek naleŜny VAT według właściwej krajowej stawki.

Ujęcie w księgach rachunkowych operacji dotyczących eksportu pośredniego moŜe przebiegać w sposób przedstawiony w przykładzie.

Przykład 2

ZałoŜenia

ZałoŜenia jak w przykładzie 1 z tym, Ŝe wywozu dokonał kontrahent z Ukrainy (eksport pośredni).

Ponadto, jednostka nie spełniła warunków do zastosowania 0% stawki podatku VAT w deklaracji VAT za lipiec, w związku z tym wykazała

w rejestrze sprzedaŜy i w deklaracji VAT za ten miesiąc obrót z tytułu eksportu pośredniego tak jak sprzedaŜ krajową. Podatek VAT naleŜny

według stawki 22% obliczony metodą „w stu” wyniósł 6.744,26 zł (37.400 zł × 22/122).

Dekretacja

Zapisy w lipcu

1. Faktura eksportowa z wykazanym podatkiem VAT według stawki 0%:

37.400,00 zł

- Wn konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami”

(w analityce: Kontrahent zagraniczny),

- Ma konto 73-0 „SprzedaŜ towarów”

(w analityce: SprzedaŜ eksportowa).

2. PK - korekta przychodów ze sprzedaŜy:

a) korekta sprzedaŜy eksportowej

37.400,00 zł

- Wn konto 73-0 „SprzedaŜ towarów”

(w analityce: SprzedaŜ eksportowa),

b) sprzedaŜ krajowa

30.655,74 zł

- Ma konto 73-0 „SprzedaŜ towarów”

(w analityce: SprzedaŜ krajowa),

c) VAT naleŜny

6.744,26 zł

- Ma konto 22 „Rozrachunki z tytułu VAT naleŜnego”.

Zapisy w sierpniu

Zapisy pozycji nr 1 i 2 jak w przykładzie 1.

3. PK - korekta sprzedaŜy, gdyŜ jednostka spełniła w sierpniu

warunki do zastosowania 0% stawki podatku VAT:

a) korekta sprzedaŜy krajowej

30.655,74 zł

- Wn konto 73-0 „SprzedaŜ towarów”

(w analityce: SprzedaŜ krajowa),

b) sprzedaŜ eksportowa

37.400,00 zł

- Ma konto 73-0 „SprzedaŜ towarów”

(w analityce: SprzedaŜ eksportowa),

c) korekta VAT naleŜnego

6.744,26 zł

- Wn konto 22 „Rozrachunki z tytułu VAT naleŜnego”.

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: