Ewidencja rozrachunków z tytułu wynagrodzeń.pdf

Ewidencja rozrachunków z tytułu wynagrodzeŃ

1. Co zaliczamy do rozrachunków z tytułu wynagrodzeń?

Do rozrachunków z tytułu wynagrodzeń zalicza się rozliczenia z pracownikami i innymi osobami fizycznymi z tytułu naleŜnych im wynagrodzeń,

określonych umową o pracę, umową o dzieło, umową zlecenia i innymi podobnymi umowami. Rozrachunki te obejmują m.in.: wynagrodzenia

brutto, pienięŜne i w naturze, wynagrodzenia i zasiłki chorobowe obciąŜające koszty działalności operacyjnej jednostki, nagrody i premie z zysku

do podziału, potrącenia wynagrodzeń - w tym z tytułu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, składek ZUS i innych potrąceń na mocy

przepisów, a takŜe potrąceń dokonywanych za zgodą pracowników. W zakres tych rozrachunków wchodzą takŜe rozliczenia z tytułu wypłaconych

przez jednostkę pracownikom zaliczek na poczet wynagrodzeń.

2. Jaki dokument jest podstawą ewidencji wynagrodzeń?

Dokumentem stanowiącym podstawę ewidencji wynagrodzeń i rozrachunków z pracownikami z tytułu tych wynagrodzeń w księgach rachunkowych

pracodawcy jest lista płac. Przepisy nie określają wzoru takiej listy, jednak aby mogła ona stanowić podstawę zapisu w księgach rachunkowych

(jako wewnętrzny dokument księgowy), musi spełniać warunki, określone w art. 21 ustawy o rachunkowości dla dowodu księgowego.

Podstawą sporządzenia listy płac są:

dla pracowników umysłowych - miesięczne wynagrodzenie podstawowe, wynikające z umowy o pracę, powiększone o ewentualne dodatki

(np. premia, dodatek staŜowy),

dla pracowników fizycznych - zarobki wynikające z uprzednio sporządzonych kart wynagrodzeń lub kart zarobkowych powiększone

o ewentualne dodatki (np. premia, dodatek staŜowy).

Odpowiednio ustalona suma wynagrodzeń brutto jest następnie pomniejszana o wszelkiego rodzaju potrącenia obowiązkowe i dobrowolne. Do

potrąceń obowiązkowych zalicza się składki na ubezpieczenia społeczne, składki na ubezpieczenie zdrowotne, zaliczki na podatek dochodowy od

osób fizycznych oraz potrącenia na podstawie tytułów egzekucyjnych i wykonawczych (zasądzone alimenty, grzywny, kary, zaległe podatki itp.),

jak równieŜ kary pienięŜne przewidziane w art. 108 Kodeksu pracy. Do potrąceń dobrowolnych zalicza się zaś te kwoty, na potrącenie których

pracownik wyraził zgodę na piśmie. Są to np.: składki i spłaty zaciągniętych przez pracownika poŜyczek z kasy zapomogowo-poŜyczkowej, składki

na rzecz związków zawodowych, naleŜności z tytułu niedoborów i szkód uznane przez pracownika.

Oprócz list płac, które obejmują wynagrodzenia pracowników jednostki za dany okres (miesiąc), jednostka moŜe sporządzać listy wypłat

wynagrodzeń, które wynikają z zawartych umów cywilnoprawnych (w tym z tytułu umowy o dzieło). Przy czym wynagrodzenia z tytułu umów

cywilnoprawnych moŜna równieŜ ujmować w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanego rachunku za wykonane i przyjęte prace objęte

umową. Na rachunku tym powinno zostać określone wynagrodzenie brutto, potrącenia z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych oraz

potrącenia z tytułu ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego (jeśli zawarta umowa podlega tym ubezpieczeniom).

3. Na jakim koncie prowadzi się ewidencję rozrachunków z tytułu wynagrodzeń?

Ewidencja księgowa rozrachunków z tytułu wynagrodzeń prowadzona jest z zastosowaniem konta 23-0 „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń”, na

którym ujmuje się wszelkie wynagrodzenia niezaleŜnie od:

rodzaju (osobowe, z tytułu umowy zlecenia i o dzieło, honoraria, agencyjno-prowizyjne, nagrody i premie wypłacane z zysku),

formy wypłaty (w gotówce czy w naturze),

źródeł finansowania (obciąŜające koszty działalności operacyjnej, z zysku do podziału).

Na stronie Ma konta 23-0 księguje się wszystkie naleŜne pracownikom wynagrodzenia brutto, wynikające np. z list płac, umów zleceń i o dzieło.

Natomiast na stronie Wn konta 23-0 ujmuje się obowiązkowe i dobrowolne potrącenia, wypłacone wynagrodzenia i zaliczki.

Ewidencja szczegółowa do konta 23-0 powinna zapewnić rozliczenie wynagrodzeń z podziałem na poszczególne ich rodzaje, np. wynagrodzenia

z umów o pracę, umów o charakterze cywilnoprawnym (umowy zlecenia i o dzieło), honoraria oraz inne.

4. Do jakiej grupy kosztów zalicza się wypłacone przez jednostkę wynagrodzenia?

Wynagrodzenia wraz z obciąŜającymi pracodawcę składkami ZUS zalicza się generalnie do kosztów podstawowej działalności operacyjnej

i ewidencjonuje - na podstawie list płac, umów zlecenia, umów o dzieło itp. - na koncie 40 „Koszty według rodzajów” lub koncie zespołu 5.

Oznacza to, iŜ są one ujmowane zapisem:

- Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” lub konto zespołu 5,

- Ma konto 23-0 „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń”.

NaleŜy jednak zaznaczyć, Ŝe nie wszystkie wynagrodzenia mogą obciąŜać koszty podstawowej działalności operacyjnej. W przypadku pracowników

zatrudnionych bezpośrednio przy budowie środków trwałych, wartość naleŜnych im wynagrodzeń - wraz z naliczonymi od nich składkami ZUS -

zalicza się do kosztów wytworzenia budowanych obiektów i tym samym wynagrodzenia te z narzutami zwiększają wartość początkową tych

środków trwałych. Nie podlegają więc księgowaniu bezpośrednio w koszty działalności operacyjnej, lecz obciąŜają konto 08 „Środki trwałe

w budowie”.

Jeśli natomiast pracownicy jednostki świadczą pracę przy usuwaniu skutków zdarzeń losowych, ich wynagrodzenia odnoszone są na konto strat

nadzwyczajnych, zapisem: Wn konto 77-1 „Straty nadzwyczajne”, Ma konto 23-0 „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń”.

Pracownicy jednostki mogą być równieŜ wynagradzani z wypracowanego zysku netto w formie nagród i premii za efektywną pracę. Wówczas

obliczone wynagrodzenie brutto obciąŜa wynik finansowy netto, zapisem: Wn konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”, Ma konto 23-0

„Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń”.

5. Co to jest rozdzielnik płac i jakie jednostki go stosują?

W jednostkach wytwórczych (produkcyjnych) stosuje się tzw. rozdzielnik płac (wynagrodzeń) słuŜący do podziału wynagrodzeń według komórek

organizacyjnych jednostki (miejsc pracy), w których one powstały. Rozdzielnik płac sporządza się na podstawie kart roboczych, zarobkowych lub

kart zleceń oraz list płac pracowników umysłowych. Wynagrodzenia, jako koszty działalności operacyjnej, dzielą się na wynagrodzenia dotyczące

kosztów: działalności podstawowej, działalności pomocniczej, zarządu.

PowyŜszego podziału dokonuje się równieŜ w stosunku do wynagrodzeń wynikających z zawartych umów cywilnoprawnych.

W takiej sytuacji równolegle do zarachowania wynagrodzeń brutto w koszty działalności operacyjnej (Wn konto 40, Ma konto 23-0) następuje

przeniesienie kosztów (w korespondencji z kontem 49 „Rozliczenie kosztów”) na konta zespołu 5 (według rozdzielnika wynagrodzeń), zapisami:

a) wynagrodzenia obciąŜające koszty działalności podstawowej-produkcyjnej

- Wn konto 50 „Koszty działalności podstawowej-produkcyjnej”,

b) wynagrodzenia obciąŜające koszty działalności pomocniczej

- Wn konto 53 „Koszty działalności pomocniczej”,

c) wynagrodzenia obciąŜające koszty zarządu

- Wn konto 55 „Koszty zarządu”,

d) ogółem wynagrodzenia brutto

- Ma konto 49 „Rozliczenie kosztów”.

6. Kiedy wynagrodzenia odnosi się w koszty bilansowe?

Jednostki prowadzące księgi rachunkowe zobowiązane są ujmować wynagrodzenie za pracę w koszty miesiąca, którego dotyczą - bez względu na

termin wypłaty. Takie postępowanie wynika z zasady memoriału, określonej w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości.

Oznacza to, Ŝe jeśli jednostka wynagrodzenia za dany miesiąc wypłaca do 10. dnia miesiąca następnego, to przykładowo wynagrodzenia za lipiec

2009 r. - mimo ich wypłaty w sierpniu 2009 r. - naleŜy ująć w księgach rachunkowych lipca. Ta sama reguła dotyczy składek ZUS.

Ewidencję wynagrodzeń i rozrachunków z tytułu wynagrodzeń, w przypadku wynagrodzeń wynikających z umowy o pracę, przedstawiono na

przykładzie liczbowym.

Przykład

I. ZałoŜenia:

1. Lista płac pracowników spółki z o.o. za lipiec 2009 r. przedstawia się następująco:

2. Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę wyniosły łącznie: 1.172,43 zł, według wyliczenia:

Składka

Kowalski Jan

Zawisza Iga

Razem

Emerytalna

(2.500 zł x 9,76%) =

244,00 zł

(3.800 zł x 9,76%) =

370,88 zł

614,88 zł

Rentowa

(2.500 zł x 4,50%) =

112,50 zł

(3.800 zł x 4,50%) =

171,00 zł

283,50 zł

Wypadkowa - stawka przykładowa

1,80%

(2.500 zł x 1,80%) =

45,00 zł

(3.800 zł x 1,80%) =

68,40 zł

113,40 zł

(2.500 zł x 2,45%) =

61,25 zł

(3.800 zł x 2,45%) =

93,10 zł

154,35 zł

FGŚP

(2.500 zł x 0,10%) =

2,50 zł

(3.800 zł x 0,10%) =

3,80 zł

6,30 zł

Ogółem

465,25 zł

707,18 zł 1.172,43 zł

3. Jednostka prowadzi ewidencję i rozliczanie kosztów działalności operacyjnej na kontach zespołu 4 i 5. Wynagrodzenie Zawiszy Igi obciąŜa koszty

zarządu (jest pracownikiem administracyjnym), natomiast wynagrodzenie Jana Kowalskiego obciąŜa konto środków trwałych w budowie (pracuje

przy budowie hali produkcyjnej).

4. Wypłaty wynagrodzenia dokonano przelewem na rachunki bankowe pracowników.

II. Dekretacja:

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn Ma

1. Wynagrodzenia brutto obciąŜające koszty działalności podstawowej:

a) ujęcie kosztów według rodzajów

3.800,00 zł 40

23-

b) rozliczenie kosztów na właściwe konto zespołu 5

3.800,00 zł 55 49

2. Wynagrodzenie brutto obciąŜające konto 08

2.500,00 zł 08

23-

3. Wynagrodzenie chorobowe (tutaj: obciąŜające konto 08)

345,15 zł 08

23-

4. Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracowników

863,73 zł

23-

5. Składki na ubezpieczenie zdrowotne

520,33 zł

23-

6. Zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych

460,00 zł

23-

7. Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę wraz ze

składkami na FP i FGŚP, obciąŜające koszty działalności podstawowej:

a) ujęcie kosztów według rodzajów

707,18 zł 40 22

b) rozliczenie kosztów na właściwe konto zespołu 5

707,18 zł 55 49

8. Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę wraz ze

składkami na FP i FGŚP, obciąŜające konto 08

465,25 zł 08 22

9. Potrącenie z wynagrodzenia Zawiszy Igi kwoty dotyczącej spłaty

zaciągniętej poŜyczki z kasy zapomogowo-poŜyczkowej

200,00 zł

23-

10. WB - wypłata wynagrodzeń:

a) Kowalski Jan

2.087,18 zł

23-

13-

b) Zawisza Iga

2.513,91 zł

23-

13-

III. Księgowania:

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: