GAZETA PRAWNA z 15 września 11 (nr 179).pdf

Jak pozyskać pieniądze na zatrudnienie pracownika | B8 – B9

Czwartek 15 września 2011 | nr 179 (3065)

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Spadki i dziedziczenie | B15

Kiedy można podzielić spadek

umownie, a kiedy trzeba iść do sądu

Rozliczenia podatkowe | B14

Kto i kiedy może odliczyć od dochodu

darowiznę na rzecz szkoły

Jutro

W jaki sposób można

zawiesić działalność

gospodarczą

DZIŚ W GP

Biurokracja zatrzyma

PODATKI

n Notarialne poświadczenie

spadku nie zwalnia z rozliczenia

z fiskusem | B2

n Opłata za interpretację

będzie zwracana | B3

n Rozliczenie obrotu złomem

zależy od faktury | B3

n Gmina nie wystawia PIT-8C

od dotacji | B3

n Licencja na znak towarowy

podwyższa cło | B4

n Trzy sposoby księgowania

odszkodowania | B5

nianie w szarej strefie

RYNEK PRACY Rodzic, który legalnie zatrudni opiekunkę do dziecka, będzie musiał samodzielnie

wystawić jej druk ZUS RMUA. ZUS obiecuje pomoc, ale nie zwalnia rodziców z tego obowiązku

PRACA

n Unia kwestionuje zasadność

finansowania wielu polskich

projektów badawczych | B6

n Będzie trudniej zdać maturę

z języka polskiego | B7

n Renciści socjalni będą mogli

więcej dorobić | B7

n Międzynarodowa firma ustali

zmiany z radą zakładową | B7

Michalina Topolewska

michalina.topolewska@infor.pl

Od 1 października rodzi-

com, którzy legalnie zatrud-

nią nianię, ZUS opłaci skład-

ki na ubezpieczenia społecz-

ne i zdrowotne od wysokości

minimalnego wynagrodze-

nia za pracę (obecnie 1386 zł,

a od 1 stycznia 2012 r. – 1500

zł). Jak zapewniał rząd, dzię-

ki takiemu rozwiązaniu wię-

cej opiekunek ma wyjść

z szarej strefy i zyskać bez-

pieczniejsze warunki zatrud-

nienia, a w przyszłości pra-

wo do wyższej emerytury.

Może jednak do tego nie

dojść, bo dla rodziców legal-

ne zatrudnienie niani będzie

oznaczać dodatkowe proble-

my. To oni bowiem, podpi-

sując umowę z opiekunką,

będą musieli wystawiać jej

druk ZUS RMUA uprawnia-

jący do bezpłatnej opieki

zdrowotnej. Będą musieli to

robić, choć nie mają statusu

pracodawcy, a składki opłaca

ZUS.

Mirosława Boryczka, wice-

prezes ZUS, zapewnia, że

zakład pomoże każdemu

chętnemu prawidłowo wy-

pełnić formularz. Warto, by

rodzic udał się w tym celu do

oddziału, bo podanie niepra-

widłowych danych może go

dużo kosztować. Za błąd lub

odmowę złożenia wyjaśnień

grozi grzywna do 5 tys. zł.

– Rodzice mogą liczyć na

pomoc w wypełnianiu wszy-

stkich dokumentów potrzeb-

nych do zgłoszenia niani do

ubezpieczeń – deklaruje Mi-

rosława Boryczka.

Pomoc ZUS może się oka-

zać konieczna, bo ustawa

z 4 lutego 2011 r. o opiece nad

dziećmi w wieku do lat 3

(Dz.U. nr 45, poz. 235), któ-

ra umożliwia opłacanie skła-

Następnie rodzic będzie

musiał złożyć komplet pra-

widłowo wypełnionych do-

kumentów rozliczeniowych,

oznaczonych identyfikato-

rem 40. Musi on zawierać

deklarację rozliczeniową

ZUS DRA oraz raport imien-

ny ZUS RCA (z kodem ubez-

pieczenia 04 30). Jeżeli pen-

sja niani przekracza mini-

malną płacę, konieczne

będzie dołączenie drugiego

raportu ZUS RCA (z kodem

ubezpieczenia 04 31).

– Przechodzenie biurokra-

tycznej procedury może

zniechęcać do legalnego za-

trudniania opiekunek – prze-

strzega Jeremi Mordasewicz

z PKPP Lewiatan.

W efekcie może się okazać,

że ani więcej niań nie zyska

legalnego zatrudnienia, ani

więcej rodziców nie znajdzie

dobrej opieki dla dzieci. n

RMUA na żądanie pracownika | B7

PRAWO

n W przetargach nie stosuje się

preferencji dla zatrudniających

niepełnosprawnych | B10

n 50 tys. zł pomocy dla firmy

poszkodowanej w powodzi | B11

n Abonent musi znać cenę

SMS-a | B11

n Administrator hipoteki nie

sprawdza się w praktyce | B12

n Armatorzy statków przekażą

dane o wypadkach | B12

n Gminy przygotują spisy

głosujących | B13

n Za samowolę budowlaną

grożą dwa lata więzienia | B13

dek za nianie przez budżet,

nie wprowadziła uprosz-

czeń w procedurze zgłasza-

nia ich do ZUS. Rodzice bę-

dą mieli 7 dni od podpisa-

nia umowy z opiekunką na

zgłoszenie jej do ZUS.

W tym celu muszą złożyć

wypełniony druk ZUS ZUA.

Można to zrobić tylko w for-

mie papierowej, a nie za po-

średnictwem ePUAP.

ORZECZENIE WSA w Warszawie o działalności gospodarczej

Kontrola w firmie może trwać cały rok

W siedzibie średniej wielkości

firmy wszystkie kontrole mogą

trwać 24 dni w roku – mówią

przepisy. Limit ten dotyczy tyl-

ko jednego organu. Po nim kon-

trole mogą zacząć inne urzędy

– uznał WSA w Warszawie.

Limity czasu trwania kontro-

li dla różnych organów okre-

śla art. 83 ust. 1 ustawy o swo-

bodzie działalności gospo-

darczej (t.j. Dz.U. z 2010 r.

nr 220, poz. 1447 z późn.

zm.). W zależności od wiel-

kości firmy wszystkie kon-

trole u przedsiębiorcy mogą

trwać maksymalnie od 12 do

48 dni w roku.

Wojewódzki Sąd Admini-

stracyjny w Warszawie orzekł

wczoraj, że przepis ten doty-

czy czasu trwania wszystkich

kontroli jednego organu, a nie

wszystkich możliwych orga-

nów. Na taką interpretację

przepisu wskazuje jego treść

– uzasadniał sąd. Przepis mó-

wi o wszystkich kontrolach or-

ganu kontroli, a nie o wszyst-

kich kontrolach organów

kontroli. Zdaniem sądu prze-

sądza to o możliwości spraw-

dzania przedsiębiorcy kolej-

no przez różne organy kontro-

li, nawet jeśli łącznie będą

one przekraczały 24 dni (limit

dla średniej firmy). Firmę mo-

że więc kontrolować np. naj-

pierw urząd skarbowy, a póź-

niej ZUS, izba celna, Pań-

stwowa Inspekcja Pracy itd.

Zbigniew Błaszczyk, do-

radca podatkowy z Tax-US,

podkreśla, że intencje przed-

siębiorców, którzy byli ini-

cjatorami ograniczenia cza-

su kontroli w firmach, były

inne, niż wynika to z literal-

nego brzmienia art. 83 ust.

1 ustawy o swobodzie dzia-

łalności gospodarczej.

– Chodziło o to, aby organy

kontrolne mogły sprawdzać

mikroprzedsiębiorców przez

12 dni w roku, firmy małe

przez 18 dni, a średnie przez

maksymalnie 24 dni. Tyle

dni miały zajmować w sumie

kontrole wszystkich urzę-

dów – wyjaśnia ekspert.

Niestety te intencje nie by-

ły zgodne z wolą ustawodaw-

cy. Jak przyznaje ekspert,

wykładnia literalna tego prze-

pisu prowadzi do takich

wniosków, jakie przyjął sąd.

W konsekwencji firma może

gościć różnych kontrolerów

nawet przez cały rok.

Wyrok jest nieprawomocny.

SYGN. AKT III SA/Wa 247/11

lukasz.zalewski@infor.pl

NIERUCHOMOŚCI Ochrona praw nabywcy mieszkania lub domu

Deweloper nie będzie musiał

mieć gwarancji bankowych

POPRAWKI SENATU

Dla ochrony pieniędzy przy-

szłych właścicieli mieszkań

wystarczy, że deweloper zało-

ży w banku otwarty mieszka-

niowy rachunek powierniczy.

Większa ochrona pienię-

dzy, które przyszli nabyw-

cy mieszkań wpłacają na

konto dewelopera – taki

miał być cel ustawy o ochro-

nie praw nabywcy lokalu

mieszkalnego lub domu jed-

norodzinnego. Senatoro-

wie, którzy na ostatnim po-

siedzeniu wprowadzili do

niej aż 25 poprawek, posta-

nowili nieco zmniejszyć tę

ochronę.

W pierwotnej wersji pro-

jektu deweloper miał do

wyboru tylko trzy sposoby

zapewnienia ochrony swo-

im klientom. Mógł to zrobić

przez założenie w banku:

n zamkniętego mieszkanio-

wego rachunku powier-

niczego,

n otwartego rachunku po-

wierniczego i gwarancję

ubezpieczeniową,

n otwartego rachunku po-

wierniczego i gwarancję

bankową.

Senatorowie postanowili

dodać jeszcze jeden, czwar-

ty środek ochrony nabyw-

ców przyszłych mieszkań.

Jeżeli senacka poprawka

znajdzie poparcie u po-

słów, efekt będzie taki, że

deweloperzy nie będą już

musieli mieć gwarancji ani

ubezpieczeniowej, ani ban-

kowej. Wystarczy, że zało-

żą otwarty rachunek po-

wierniczy, z którego będą

mogli wypłacać pieniądze

tylko na realizację budowy.

Problem w tym, że obo-

wiązek posiadania przez

dewelopera odpowiedniej

gwarancji bankowej miał

służyć ochronie jego klien-

tów. Dzięki temu w przy-

padku upadłości firmy bu-

dującej klient mógłby odzy-

skać wpłacone pieniądze.

Ustawa trafi teraz do Sej-

mu. Podejmie on decyzję,

które z poprawek senackich

przyjąć, a które odrzucić.

malgorzata.kryszkiewicz@infor.pl

KALENDARIUM ROZLICZENIOWE

n 15 WRZEŚNIA termin zapłaty składek na ubezpieczenia spo-

łeczne, ubezpieczenie zdrowotne i fundusze pozaubezpie-

czeniowe (Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych

Świadczeń Pracowniczych)

n 15 WRZEŚNIA termin wpłaty

podatku od nieruchomości

i podatku leśnego oraz po-

datku rolnego

n 15 WRZEŚNIA termin złożenia papierowej informacji podsu-

mowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych do-

stawach lub nabyciach towarów albo o wewnątrzwspól-

notowym świadczeniu usług

ZUS

B 2

PODATKI

GP | 15 września 2011 | nr 179 (3065) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Podatnik musi sam

Urzędnik odpowie za przetarg

Senat przyjął nowelizację

ustawy o odpowiedzialno-

ści za naruszenie dyscypli-

ny finansów publicznych,

która zakłada m.in. możli-

wość ukarania urzędników

odpowiedzialnych np. za

przygotowanie przetargów.

Obecnie odpowiedzialno-

ści podlegają niemal wy-

łącznie kierownicy jedno-

stek sektora finansów pu-

blicznych. Nowelizacja za-

kłada też zmiany, które ma-

ją skłonić komisje orzeka-

jące do nieodstępowania

od wymierzenia kar obwi-

nionym. Komisje mają

z kolei częściej nakładać

kary pieniężne. Ustawa

trafi teraz do podpisu pre-

zydenta.

zgłosić spadek

ŁZ

Będzie więcej uproszczeń celnych

n Notarialne poświadczenie dziedziczenia nie zwalnia z rozliczenia z fiskusem

n Rejent nie jest płatnikiem zobowiązanym do poboru podatku od spadku

n Spadkobierca musi złożyć deklaracje podatkowe w urzędzie skarbowym

W 2004 roku warunki

i kryteria niezbędne do uzy-

skania pozwolenia na sto-

sowanie procedury uprosz-

czonej były o wiele mniej re-

strykcyjne niż w chwili

obecnej. Z tego też powodu

część towarów nie mogła

korzystać z uproszczeń cel-

nych. Obecnie nie ma pod-

staw do dalszego stosowa-

nia krajowych wyłączeń to-

warowych w procedurach

uproszczonych.

Zgodnie z projektem

z 3 sierpnia 2011 r. rozpo-

rządzenia ministra finan-

sów ma zostać uchylone

rozporządzenie z 27 kwiet-

nia 2004 r. w sprawie ro-

dzajów towarów, których

objęcie procedurą celną

z zastosowaniem procedu-

ry uproszczonej zależy od

spełnienia dodatkowych

warunków oraz towarów

wyłączonych spod tej pro-

cedury (Dz.U. nr 97, poz.

972 z późn. zm.). Zmiany

mają wejść w życie 1 stycz-

nia 2012 r.

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Spadkobiercy, którzy za-

miast sądowego stwierdze-

nia nabycia spadku wybiera-

ją notarialny akt poświad-

czenia dziedziczenia, często

są przekonani, że nie muszą

już samodzielnie załatwiać

w urzędzie skarbowym for-

malności związanych z roz-

liczeniem podatku od spad-

ku. Nic bardziej błędnego.

Notariusz nie pełni w tym

przypadku funkcji płatnika

podatku od spadku, o czym

podatnicy łatwo zapomina-

ją. Sugerują się tym, że przy

darowiźnie notarialnej wy-

łączony jest zarówno obo-

wiązek jej zgłoszenia (w

przypadku zwolnienia), jak

i złożenia deklaracji podatko-

wej (w przypadku opodatko-

wania). Niestety przy spad-

ku tak nie jest.

W sądzie lub u notariusza

Obowiązki podatkowe

związane z dziedziczeniem

uzależnione są od tego, kto

nabywa spadek. Najbliższa

rodzina zwolniona jest z ob-

ciążeń fiskalnych, o ile za-

wiadomi urząd skarbowy

o nabyciu spadku na urzę-

dowym formularzu (SD-Z2).

Ustawa o podatku od spad-

ków i darowizn (t.j. Dz.U.

z 2009 r. nr 93, poz. 768

z późn. zm.) daje na to 6 mie-

sięcy od dnia uprawomocnie-

nia się orzeczenia sądu

stwierdzającego nabycie

spadku. Spadkobiercy nie-

objęci zwolnieniem muszą

natomiast złożyć deklarację

podatkową na formularzu

SD-3 i rozliczyć podatek

w terminie miesięcznym,

który także liczony jest od

uprawomocnienia się orze-

czenia spadkowego.

Nabycie spadku można

jednak stwierdzić również

poza sądem, u notariusza,

którzy sporządza akty po-

świadczenia dziedziczenia.

– Zarejestrowany akt po-

świadczenia dziedziczenia

ma skutki prawomocnego

postanowienia o stwierdze-

niu nabycia spadku – tłuma-

czy Marcin Sikora, doradca

podatkowy w kancelarii Si-

kora i Wspólnicy.

Reguluje to wprost art. 95j

ustawy – Prawo o notariacie

(t.j. Dz.U. z 2008 r. nr 189,

poz. 1158 z późn. zm.).

Z ustawy tej wynika ponad-

to, że ilekroć w przepisach

odrębnych jest mowa o po-

stanowieniu o stwierdzeniu

nabycia spadku, należy ro-

zumieć przez to również za-

rejestrowany akt poświad-

czenia dziedziczenia.

Działanie samodzielne

Jeżeli odrębna ustawa wy-

znacza początek lub koniec

WIĘCEJ

www.mf.gov.pl

Pożyczka od wspólnika bez podatku

WSA w Łodzi potwier-

dził, że pożyczka udzielo-

na skarżącej spółce przez

jej udziałowca nie podle-

gała podatkowi od czynno-

ści cywilnoprawnych. Sąd

wyjaśnił, że Polska, decy-

dując się w dniu przystąpie-

nia do UE na zwolnienie

z podatku pożyczki udzie-

lonej spółce przez wspólni-

ka, nie mogła ponownie

opodatkować tej czynno-

ści. Oznacza to, że przepi-

sy ustawy o podatku od

czynności cywilnopraw-

nych obowiązujące w 2007

i 2008 r., w zakresie opodat-

kowania takiej pożyczki,

były sprzeczne z prawem

wspólnotowym i nie moż-

na ich stosować. Wyrok jest

nieprawomocny (sygn. akt

I SA/Łd 336/11).

ŁZ

biegu terminu na dzień

uprawomocnienia się posta-

nowienia sądu o stwierdze-

niu nabycia spadku, należy

rozumieć przez to też dzień

zarejestrowania aktu po-

świadczenia dziedziczenia.

Powyższe regulacje prawa

o notariacie wywierają skut-

ki na gruncie prawa podat-

kowego, a konkretnie – po-

datku od spadku.

– Spadkobierca zwolnio-

ny z tego podatku powinien

zgłosić spadek w terminie

6 miesięcy od dnia zareje-

strowania aktu poświadcze-

nia dziedziczenia. Nato-

miast gdy zwolnieniem nie

jest objęty, złożyć deklara-

cję podatkową w terminie

miesiąca, licząc od dnia re-

jestracji aktu – mówi Mar-

cin Sobieszek, doradca po-

datkowy z kancelarii Chałas

i Wspólnicy.

Ekspert dodaje, że rejestra-

cja aktu poświadczenia dzie-

dziczenia dokonywana jest

przez notariusza niezwłocz-

nie po sporządzeniu tego ak-

tu. Akt ten opatrzony jest

przez notariusza stosowną

adnotacją potwierdzającą

zarejestrowanie.

W przypadku aktów po-

świadczenia dziedziczenia

nie mają zastosowania prze-

pisy o rozliczaniu podatku od

spadków i darowizn przez

płatnika.

– Nie mamy tu do czynie-

nia z umową notarialną,

lecz poświadczeniem, dla-

tego podatnik musi samo-

dzielnie złożyć zeznanie

podatkowe lub zgłosić

zwolnienie – podkreśla

Marcin Sikora.

Termin ostateczny

Istotne jest to, że obu ter-

minów, tj. półrocznego

i miesięcznego, nie można

przywrócić. Jak tłumaczy

Andrzej Ossowski, adwokat

z kancelarii A. Ossowski,

w przypadku przekroczenia

tego pierwszego wygasa pra-

wo do zwolnienia podatko-

wego dla najbliższej rodziny.

W jednym przypadku ter-

min może się jednak wydłu-

żyć.

Dotyczy to sytuacji, gdy na-

bywca dowiedział się o na-

byciu własności po upływie

półrocznego terminu. W ta-

kiej sytuacji zwolnienie sto-

suje się, gdy nabywca doko-

na zgłoszenia nie później niż

w terminie 6 miesięcy od

dnia, w którym dowiedział

się o nabyciu, oraz uprawdo-

podobni fakt późniejszego

powzięcia wiadomości.

– Z możliwości tej można

skorzystać zwłaszcza wtedy,

gdy nie jest jasne, czy lub

w jakim zakresie dana oso-

ba stała się spadkobiercą,

np. w przypadku wielości

testamentów i stwierdzenia

nieważności któregoś z nich

– wskazuje Andrzej Ossow-

ski.

Skutki niedopatrzenia

Łukasz Czekański, dorad-

ca podatkowy w kancelarii

WKB Wierciński, Kwieciń-

ski, Baehr wyjaśnia, że nie-

zgłoszenie spadku w termi-

nie półrocznym powoduje,

że nie można już korzystać

ze zwolnienia podatkowego

dla najbliższej rodziny. Spa-

dek będzie opodatkowany

według zasad przewidzia-

nych dla nabywców zali-

czonych do I grupy podat-

kowej.

Oznacza to konieczność

zapłaty podatku według ska-

li ze stawkami 3 proc.,

5 proc. i 7 proc. od majątku

o czystej wartości przekracza-

jącej 9637 zł (kwota wolna

od podatku).

– Jedynie gdy wartość ma-

jątku nabytego od spadko-

dawcy w okresie ostatnich

5 lat, włączając w to wartość

otrzymanego spadku, nie

przekracza kwoty wolnej,

spadkobierca nie płaci po-

datku – mówi Łukasz Cze-

kański.

Konsekwencje poniesie

także spadkobierca spoza

rodziny, który mimo ciążą-

cego na nim obowiązku nie

złoży w urzędzie skarbo-

wym w terminie miesięcz-

nym deklaracji w sprawie

podatku od spadku.

– Naruszenie tego termi-

nu naraża podatnika na

sankcje karne skarbowe,

gdyż jest to wykroczenie ka-

rane grzywną – ostrzega An-

drzej Ossowski.

Niezłożenie w terminie ze-

znania spowoduje też, że

urząd skarbowy nie będzie

mógł wydać decyzji ustalają-

cej wysokość podatku. Nie

oznacza to jednak, że podat-

nik może w ten sposób sku-

tecznie uniknąć jego zapłaty.

– Zobowiązanie podatko-

we powstanie dopiero z mo-

mentem doręczenia decyzji

organu podatkowego ustala-

jącej wysokość podatku, co

może nastąpić także w wy-

niku przeprowadzonej kon-

troli czy postępowania podat-

kowego – mówi Łukasz Cze-

kański.

Zasadą jest, że na wyda-

nie decyzji organ podatko-

wy ma trzy lata, licząc od

końca roku kalendarzowe-

go, w którym powstał obo-

wiązek podatkowy. Jeżeli

jednak podatnik nie złożył

deklaracji w wymaganym

przepisami terminie, ter-

min ten wydłuża się do lat

pięciu.

Kandydat na doradcę musi się spieszyć

Krajowa Rada Doradców

Podatkowych przyjęła sta-

nowisko zmieniające do-

tychczasowe wytyczne

w sprawie praktyk zawo-

dowych kandydatów na

doradców podatkowych.

Rada dostosowała wytycz-

ne do rozporządzenia mi-

nistra finansów z 17 listo-

pada 2010 r. w sprawie

praktyk. Zgodnie ze zmia-

nami wniosek o odbycie

praktyki u doradcy podat-

kowego (lub w spółce do-

radztwa podatkowego),

kandydat powinien złożyć

nie później niż w terminie

45 dni przed zakończe-

niem praktyki w urzędzie

kontroli skarbowej.

ŁZ

WIĘCEJ

www.kidp.pl

e-Poradnik

Dochody zagraniczne

Jak rozliczyć się z zarobków spoza Polski

Zamów za 14,90 zł

www.gazetaprawna.pl/e-poradnik

Celnicy organizują spotkanie

W Urzędzie Celnym

w Zamościu przy ul. Kiliń-

skiego 86 odbędzie się dziś

o godz. 10.00 spotkanie

z przedsiębiorcami. Na

spotkaniu zostaną omó-

wione propozycje tema-

tów, które zostały wcze-

śniej zgłoszone na adres

e-mail: uc.zamosc@bpd.

mofnet.gov.pl. Kolejne spo-

tkania odbędą się w każdy

trzeci czwartek miesiąca:

20.10, 17.11, 15.12.

WIĘCEJ

www.bialapodlaska.

uc.gov.pl

Węgry i Wielka Brytania zawarły umowę

Wielka Brytania i Węgry

podpisały 7 września nową

umowę o unikaniu podwój-

nego opodatkowania, która

zastąpi istniejący traktat

z 1977 r.

Podpisana umowa zgod-

na jest z najnowszymi stan-

dardami międzynarodowy-

mi i stosuje standardy Mo-

delowej Konwencji OECD.

Nowa umowa utrzymuje

0-proc. stawkę podatku

u źródła nakładaną na od-

setek i należności licencyj-

ne, ale zmienia opodatko-

wanie dywidend. Obecnie

dywidendy są opodatkowa-

ne 5 proc. lub 15 proc., w za-

leżności od inwestycji

w spółce wypłacającej. Zo-

staną wprowadzone trzy

stawki na poziomie 0 proc.

(dywidendy funduszy inwe-

stycyjnych i emerytalnych),

10 proc. i 15 proc.

Czytaj też strona B 15

PISALIŚMY O TYM | nr 171/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Zaświadczenie z urzędu skarbowego potrzebne jest do zbycia rzeczy

GP | 15 września 2011 | nr 179 (3065) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PODATKI

B 3

PROCEDURY Uprawnienia ministra finansów

Opłata za interpretacje

będzie zwracana

VAT Ministerstwo Finansów wyjaśniło „DGP”

Rozliczenie w obrocie złomem zależy od faktury

Podatnik, który sprzedaje

złom, nie opodatkowuje dosta-

wy. Natomiast nabywca w od-

niesieniu do tej transakcji sta-

je się podatnikiem zobowią-

zanym do rozliczenia VAT.

Od 1 kwietnia 2011 r. zmie-

nił się system naliczania i od-

liczania podatku od towarów

i usług w obrocie surowca-

mi wtórnymi – złomem.

Jak podkreśla resort finan-

sów, osobami, które są zobo-

wiązane rozliczyć podatek od

towarów i usług z tytułu do-

stawy złomu, są podatnicy

nabywający złom, jeżeli do-

konującym jego dostawy jest

podatnik VAT niekorzystają-

cy ze zwolnienia podmioto-

wego, a dostawa nie jest obję-

ta zwolnieniem przedmioto-

wym dla towarów używanych.

Sprzedawca jest zobowią-

zany do wystawienia faktu-

ry VAT stwierdzającej do-

konanie dostawy złomu.

W fakturze tej sprzedawca

nie wykazuje danych doty-

czących stawki podatku,

kwoty podatku oraz kwoty

należności wraz z podat-

kiem. Zamiast tego faktura

taka powinna zawierać: ad-

notację, że podatek rozlicza

nabywca, lub wskazanie

właściwego przepisu usta-

wy lub dyrektywy wskazu-

jącego, że podatek rozlicza

nabywca, lub oznaczenie

„odwrotne obciążenie”.

W deklaracji miesięcznej

VAT-7 sprzedawca wykazuje

jedynie podstawę opodatkowa-

nia z tytułu dostawy złomu

w pozycji 41, natomiast nie wy-

kazuje kwoty podatku w po-

zycji 42. Podstawą opodatko-

wania w takim przypadku jest

kwota, którą nabywca jest zo-

bowiązany zapłacić.

W przypadku dostawy to-

warów, dla której podatni-

kiem jest ich nabywca (w

omawianym przypadku na-

bywca złomu), to on wysta-

wia fakturę wewnętrzną.

Faktura taka powinna zawie-

rać m.in. nazwę towaru, war-

tość towaru, stawkę i kwotę

podatku. Faktura ta może

fakturą, obowiązek podatko-

wy powstaje z chwilą wy-

stawienia faktury, nie później

niż w 7. dniu, licząc od dnia

wydania towaru.

A zatem u nabywcy obo-

wiązek podatkowy powsta-

je w dniu wystawienia fak-

tury VAT przez sprzedawcę,

nie później niż w 7. dniu, li-

cząc od dnia wydania przez

sprzedawcę złomu.

Natomiast sprzedawca uj-

muje tę dostawę w deklara-

cji VAT w okresie rozliczenio-

wym, w którym wystawił

fakturę VAT lub jeśli faktura

została wystawiona później

niż w 7. dniu, licząc od dnia

wydania złomu, w okresie

rozliczeniowym, w którym

przypada 7. dzień, licząc od

dnia wydania złomu. not. EM

PODSTAWA PRAWNA

Art. 17 ust. 1 pkt 7 i ust. 7 ustawy z 11

marca 2004 r. o podatku od towarów

i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177,

poz. 1054).

POPRAWKI SENATU

Przedsiębiorcy skorzystają na

wydawaniu interpretacji ogól-

nych, gdyż zwiększą one pew-

ność stosowania przepisów

w prowadzonej działalności

gospodarczej.

Senatorowie doprecyzo-

wali kwestie podatkowe

w tzw. ustawie deregulacyj-

nej bis. Dotyczy to przede

wszystkim możliwości wy-

dawania podatkowych in-

terpretacji ogólnych na

wniosek podatnika oraz

zmian w zakresie zwolnień

z akcyzy węgla i koksu.

Senat poprawił pierwotny

przepis dotyczący interpre-

tacji ogólnych wydawanych

przez ministra finansów na

wniosek podatników. Zgod-

nie z poprawką Senatu in-

terpretacje ogólne nie będą

wydawane, tylko jeśli

w sprawach wskazanych

przez podatnika we wnio-

sku o wydanie interpretacji

ogólnej (decyzji, postano-

wień, interpretacji indywidu-

alnych) toczą się postępo-

wania podatkowe lub kon-

trolne organu kontroli

skarbowej albo na decyzję

lub postanowienie nie zo-

stało wniesione odwołanie

lub zażalenie.

Poprawka ta ma wyelimi-

nować pojawiające się

wcześniej wątpliwości, że

warunek braku prowadze-

nia postępowania podatko-

wego lub kontroli skarbo-

wej dotyczy spraw przed-

stawianych we wniosku

o wydanie interpretacji

ogólnej, a nie wszelkich po-

stępowań prowadzonych

przez wszystkie urzędy

w całej Polsce.

Według senackiej komisji

gospodarki narodowej, któ-

ra wniosła poprawki do tej

części, interpretacje ogólne

umożliwią organizacjom

pracodawców i związkom

zawodowym występowanie

do ministra finansów o do-

konanie ogólnej wykładni

przepisów, które są niejed-

nolicie stosowane przez or-

gany podatkowe.

W deklaracji

VAT-7 na-

bywca złomu wykazuje

podstawę opodatkowania

z tytułu dostawy złomu

w pozycji 41, podatek na-

leżny w pozycji 42

być wystawiona w jednym eg-

zemplarzu i może nie zawie-

rać numeru identyfikacji po-

datkowej kontrahenta.

Nabywca ma prawo do ob-

niżenia kwoty podatku na-

leżnego o kwotę podatku na-

liczonego. Obowiązek po-

datkowy z tytułu dostawy

złomu powstaje na zasadach

ogólnych. W związku z tym,

że omawiana dostawa po-

winna być potwierdzona

40 zł

wynosi opłata za wniosek

o wydanie interpretacji

podatkowej

Ponadto interpretacje ogól-

ne dostępne dla każdego

przedsiębiorcy mają zwięk-

szyć stabilność prawną firm

oraz stabilność związaną

z rodzajem wykonywanej

działalności gospodarczej

(danej branży).

Senat zdecydował, że wnio-

skującym o wydanie inter-

pretacji ogólnej nie może być

organ administracji publicz-

nej. Natomiast opłata za

wniosek o wydanie interpre-

tacji będzie zwracana, jeśli

będzie zasadny i interpreta-

cja zostanie wydana.

W części ustawy deregula-

cyjnej dotyczącej zmian

w podatku akcyzowym Se-

nat przyjął, że podatkiem

objęte będą również ubytki

wyrobów węglowych.

Poprawki Senatu do usta-

wy deregulacyjnej bis zo-

staną rozpatrzone przez

Sejm na jutrzejszym posie-

dzeniu.

INTERPELACJA Ministerstwo Finansów o dochodach zwolnionych z opodatkowania

Gmina nie wystawi informacji PIT-8C od dotacji

Dotacje otrzymane z budże-

tu jednostek samorządu te-

rytorialnego są zwolnione

z podatku dochodowego.

Ministerstwo Finansów

w odpowiedzi na interpelację

poselską (nr 23941/11) wyja-

śniło zasady opodatkowania

PIT dofinansowania wypła-

conego przez gminę ze środ-

ków pożyczonych z woje-

wódzkiego funduszu ochro-

ny środowiska i gospodarki

wodnej. Dofinansowanie to

zostało przeznaczone na za-

kup urządzeń ekologicznych.

W opinii resortu w takim

przypadku zastosowanie ma

zwolnienie z opodatkowania

regulowane w art. 21 ust. 1

pkt 129 ustawy o PIT (t.j.

Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz.

307 z późn. zm.). Zgodnie

z tym przepisem wolne od

podatku dochodowego są do-

tacje, w rozumieniu przepi-

sów o finansach publicz-

nych, otrzymane z budżetu

państwa lub budżetów jedno-

stek samorządu terytorialne-

go. W przypadku będącym

przedmiotem interpelacji

środki przekazywane były

z budżetu gminy, który był

w tym zakresie zasilany po-

życzkami ze wspomnianego

funduszu. W opinii MF na-

leży zatem przyjąć, że wnio-

skodawcy korzystający z pro-

gramu otrzymywali z budże-

tu gminy dotację w rozumie-

niu przepisów o finansach

publicznych. Stanu tego nie

zmienia to, że kwoty prze-

znaczone na dotacje udziela-

ne przez gminę pochodziły

z pożyczek funduszu, gdyż

środki przekazane w ramach

pożyczki gminie stają się po

ich przekazaniu dochodem

danej gminy.

Do kwot przekazywanych

podatnikom ma więc zasto-

sowanie zwolnienie od po-

datku, o którym mowa w art.

21 ust. 1 pkt 129 ustawy

o PIT. W takiej też sytuacji

urząd gminy nie miał obo-

wiązku wystawiania infor-

macji PIT-8C, gdyż w infor-

macji tej nie wykazuje się

przychodów (dochodów)

wolnych od podatku docho-

dowego oraz dochodów, od

których na podstawie przepi-

sów Ordynacji podatkowej

zaniechano poboru podatku.

Gdyby gmina jako płatnik

PIT odprowadziła ten poda-

tek nienależnie, podatniko-

wi przysługuje prawo do zło-

żenia wniosku o stwierdzenie

nadpłaty.

magdalena.majkowska@infor.pl

przemyslaw.molik@infor.pl

PISALIŚMY O TYM | nr 175/2011

WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

PISALIŚMY O TYM | nr 161/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Zakup sprzętu z dotacji nie jest dla firmy kosztem

Interpretacje ogólne będą poprawione

Organ skarbowy nie może dowolnie

przyjmować, co jest budowlą

Adam Hellwig | doradca podatkowy w PwC

ORZECZENIE Naczelny Sąd Administracyjny o opodatkowaniu nabywcy końcowego

Sprzedaż energii podmiotowi

z koncesją bez podatku akcyzowego

Dystrybucja energii elek-

trycznej podmiotowi, który

posiada koncesję związaną

z obrotem energią, nie pod-

lega akcyzie.

Naczelny Sąd Administra-

cyjny potwierdził, że sprze-

daż energii elektrycznej in-

nemu przedsiębiorstwu,

które posiada jedną z kon-

cesji związaną z obrotem

energią, tj. na wytwarzanie,

obrót, dystrybucję lub prze-

sył energii nie jest obciążo-

na podatkiem akcyzowym.

Nie mają zatem racji orga-

ny podatkowe, które od

sprzedaży energii dla pod-

miotu posiadającego tylko

koncesję na wytwarzanie

energii nakazywały płacić

podatek.

Sprawa dotyczyła inter-

pretacji podatkowej spółki

energetycznej. W jej ocenie

przepisy ustawy o podatku

akcyzowym w brzmie-

niu obowiązującym w 2009

roku (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr

108, poz. 626 z późn. zm.)

wykluczały opodatkowa-

nie sprzedaży energii pod-

miotowi posiadającemu

jakąkolwiek koncesję, po-

Trybunał Konstytucyjny

orzekł (sygn. akt P

33/09), że urządzenia

znajdujące się w wyrobi-

skach górniczych mogą

być opodatkowane, ale

mają o tym decydować

organy podatkowe i sądy

administracyjne. Co to

oznacza dla podatników,

czyli kopalń?

Oznacza to, że nie są obję-

te podatkiem od nierucho-

mości wyrobiska górnicze

jako takie, lecz potencjal-

nie obiekty spełniające de-

finicję budowli. Ustalając,

co podlega opodatkowa-

niu, należy wziąć pod uwa-

gę definicję budowli i oce-

nić, czy te obiekty, które

znajdują się faktycznie

w wyrobiskach, mogą być

zakwalifikowane jako bu-

dowle.

Mam nadzieję, że ograni-

czy to zakres opodatko-

wania w kopalniach i nie

będą one musiały płacić

wysokich zaległości po-

datkowych, a w zakresie

postępowań, które zostały

już zakończone, otworzy

się możliwość ich wzno-

wienia.

Czy wyrok zmienia sy-

tuację podatników?

Skoro o opodatkowaniu

lub braku podatku mają

decydować organy po-

datkowe i sądy, to moż-

na się spodziewać kon-

tynuacji dotychczaso-

wej, niekorzystnej dla

kopalni linii orzeczni-

czej sądów administra-

cyjnych?

Wyrok Trybunału

Konstytucyjnego jest istot-

nym głosem w sporze po-

datników z fiskusem. Orga-

ny podatkowe miały do tej

pory różne pomysły na

możliwie szerokie rozsze-

rzenie opodatkowania po-

datkiem od nieruchomości,

wykorzystując niejasne

przepisy.

Trybunał stwierdził jedno-

znacznie, że w razie wąt-

pliwości organy podatko-

we nie mogą od tak sobie

rozszerzać definicji bu-

dowli, czyli interpretować

prawa na niekorzyść po-

datnika. Nie może być np.

tak, że organ podatkowy

wymyśla definicję budowli,

bazując na innych przepi-

sach, np. na definicji obiek-

tu budowlanego. W takiej

bowiem sytuacji opodat-

kowaniu może podlegać

wiele rzeczy, np. urządze-

nia techniczne, które przy

zdrowym rozsądku nie ma-

ją z „budowlanką” nic

wspólnego.

nieważ nie spełniał on

definicji nabywcy końco-

wego.

Z tym nie zgodził się mi-

nister finansów, uważając,

że sprzedawca ma zapłacić

akcyzę, jeśli kupującym

energię jest podmiot posia-

dający koncesję na wytwa-

rzanie energii i dokupujący

energię w celu jej zużycia na

własne potrzeby. Tym sa-

mym w zakresie, w jakim

podmiot zakupuje energię

na własne potrzeby, staje

się nabywcą końcowym.

W ocenie fiskusa uprzywi-

lejowanie wytwórcy ener-

gii byłoby wówczas naru-

szeniem zasady równości

wobec prawa.

Spółka złożyła skargę do

sądu, który przyznał jej ra-

cję. Sąd uznał, że jeśli z de-

finicji ustawowej nabywcy

końcowego wynika, że nie

może nim być podmiot na-

bywający energię elektrycz-

ną, jeżeli posiada on konce-

sję na wytwarzanie, przesy-

łanie, dystrybucję lub obrót

energią elektryczną, to

sprzedaż energii na rzecz

podmiotu posiadającego

koncesję nie stanowi czyn-

ności opodatkowanej akcy-

zą. Pogląd ten podtrzymał

Naczelny Sąd Administra-

cyjny.

Sędzia Marzenna Zielińska

podkreśliła, że w tym przy-

padku sama zasada po-

wszechności opodatkowa-

nia, na którą powołuje się

organ podatkowy, nie może

mieć prymatu nad obowią-

zującymi przepisami usta-

wy o akcyzie.

Od 1 września 2010 r. do-

precyzowane zostały prze-

pisy, zgodnie z którymi,

jeżeli nabywca energii

elektrycznej ma którąkol-

wiek z koncesji, nie jest

on uznany za nabywcę

końcowego.

Tym samym opodatkowa-

niu akcyzą nie podlega

sprzedaż energii elektrycznej

takiemu nabywcy. Akcyzą

objęte jest natomiast zużycie

tej energii przez nabywcę

posiadającego koncesję wy-

łącznie na wytwarzanie

energii elektrycznej. Wyrok

jest prawomocny.

SYGN. AKT I GSK 526/10.

przemyslaw.molik@infor.pl

Jakie działania mogą te-

raz podjąć kopalnie?

Kopalnie muszą odpowie-

dzieć na pytanie, które ele-

menty majątku wchodzą

w zakres definicji budowli,

czyli muszą skupić się na

wnikliwej analizie, jak po-

winny być klasyfikowane

środki trwałe z budowlane-

go punktu widzenia. Spra-

wa dotyczy też innych

branż.

W postępowaniach i kon-

trolach, wszędzie tam,

gdzie fiskus próbował na-

rzucić podatek wykraczając

poza definicję budowli, po-

datnicy powinni powoływać

się na wyrok trybunału. Or-

gan podatkowy musi skupić

się na definicji budowli i nie

może od tak poza nią wy-

kraczać.

ROZMAWIAŁ

ŁUKASZ ZALEWSKI

Ważne!

B 4

PODATKI

GP | 15 września 2011 | nr 179 (3065) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Jak wykorzystać kryzys na giełdzie

papierów wartościowych

w optymalizacji podatkowej

mentów finansowych i z realizacji

praw z nich wynikających oraz

z odpłatnego zbycia udziałów

w spółkach mających osobowość

prawną oraz z tytułu objęcia udzia-

łów (akcji) w spółkach mających

osobowość prawną albo wkładów

w spółdzielniach w zamian za

wkład niepieniężny w postaci innej

niż przedsiębiorstwo lub jego zor-

ganizowana część, podatek docho-

dowy wynosi 19 proc.

Dochodów tych, generalnie, nie

wolno łączyć z dochodami z dzia-

łalności gospodarczej, chyba że od-

płatne zbycie papierów wartościo-

wych i pochodnych instrumentów

finansowych oraz realizacja praw

z nich wynikających następuje

w wykonywaniu tej działalności.

Zapis taki kreuje pewne możliwo-

ści optymalizacyjne w okresie moc-

nej przeceny akcji na giełdach. Przed-

siębiorca powinien rozważyć, czy

swojej działalności nie rozszerzyć

o obrót papierami wartościowymi.

Pozwoliłoby mu to łączyć dochody

z działalności ze stratami na zbyciu

akcji, a więc na efektywne obniżenie

ponoszonych strat, co najmniej o 19

lub nawet 32 proc. (stawka podatku

dochodowego od osób fizycznych).

W praktyce, w celu ograniczenia ry-

zyka osobistego wynikającego z pro-

wadzonej działalności inwestycyjnej,

działalność taką prowadzi się przez

spółkę komandytową, gdzie osoba fi-

zyczna ma status komandytariusza,

który pozwala na ograniczenie jej od-

powiedzialności do wysokości tzw.

sumy komandytowej wskazanej

w umowie spółki. Przychody i kosz-

ty (w tym w konsekwencji strata) uzy-

skiwane przez komandytariusza ze

spółki komandytowej z tytułu zbycia

papierów wartościowych stanowią je-

go przychody i koszty z tytułu prowa-

dzonej działalności gospodarczej.

Opisane konsekwencje potwierdza-

ją wprost organy podatkowe w inter-

pretacjach, np. interpretacja indywi-

dualna dyrektora Izby Skarbowej

w Poznaniu z 23 kwietnia 2010 r. (nr

ILPB2/415-265/10-3/JK).

Robert Pasternak

partner i radca prawny w Deloitte Legal,

Pasternak i Wspólnicy Kancelaria Prawnicza

Piekarz z Legnicy

przegrał przed sądem

Przedsiębiorca, prowadzący działal-

ność gospodarczą, powinien rozwa-

żyć, czy swojej działalności nie rozsze-

rzyć o obrót papierami wartościowy-

mi. Czy taka dodatkowa działalność

może przynieść korzyści podatkowe?

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy

o PIT od dochodów uzyskanych

z odpłatnego zbycia papierów war-

tościowych lub pochodnych instru-

not. EM

PROCEDURY Koszty ponoszone przez importera wyrobów

Opłaty licencyjne za znak towarowy

podwyższają należności celne

Przedsiębiorca, który zapła-

cił osobno za towar i za korzy-

stanie ze znaku towarowego,

będzie musiał zwiększyć war-

tość celną o wysokość opłaty

licencyjnej.

Podstawą do obliczenia cła

jest wartość celna, którą

zwykle jest cena faktycznie

zapłacona powiększona lub

pomniejszona o niektóre do-

datkowe koszty, które po-

niósł importer, sprowadzając

towary na teren UE. Do ta-

kich kosztów należy między

innymi opłata za korzystanie

ze znaku towarowego.

– Opłata za licencje zwięk-

szy wartość celną, gdy cena

transakcyjna nie uwzględnia

kosztów licencji za znak to-

warowy, czyli gdy zapłacona

opłata nie została wliczona

w cenę, którą importer za-

płacił zagranicznemu kontra-

hentowi – tłumaczy Tomasz

Tochowicz, menedżer w De-

loitte.

Trzeba jednak pamiętać, że

przywóz towaru musi nastą-

pić w wyniku realizacji

transakcji sprzedaży. Jeśli

– Zatem producent walizek

opatrywanych znakiem to-

warowym znanej marki i po-

noszący z tego tytułu kosz-

ty nie będzie ich doliczał do

wartości celnej importowa-

nych drukarek biurowych,

ponieważ opłata licencyjna

nie ma z nimi nic wspólne-

go – wskazuje Tomasz To-

chowicz.

Dodatkowo koszty li-

cencji za znak towarowy

mogą być doliczone do war-

tości celnej także w przy-

padku importu komponen-

tów lub części, które posłu-

żą do wyprodukowania

gotowego produktu dopiero

na terenie Unii. Tak więc

wspomniany producent

walizek może być zobowią-

zany doliczyć do wartości

celnej koszt korzystania ze

znaku towarowego w przy-

padku importu części prze-

znaczonych do montażu go-

towych wyrobów.

paulina.bak@infor.pl

MICHAŁ KARCZMAREK Sąd warunkowo umorzył na rok postępowanie

wobec Waldemara Gronowskiego, legnickiego piekarza. Jednocześnie

zobowiązał go do zapłaty ponad 115 tys. zł zaległości podatkowych

Na doliczenie

kosztów li-

cencji nie ma wpływu spo-

sób ich naliczania (np. mo-

że to być stały element

związany z importem albo

podział zysków ze sprze-

daży produktów oznaczo-

nych znakiem towarowym)

Sprawę piekarza z Legnicy

zna zapewne każdy w Pol-

sce. Media prezentowały

tego podatnika jako ofiarę

kontroli fiskusa – piekarz

rozdawał biednym chleb,

a urzędnicy skarbowi do-

szukiwali się drugiego dna.

Jak było w rzeczywistości?

Sprawa Waldemara Gronow-

skiego ma swoje źródło

w ustaleniach kontroli prowa-

dzonych w zakresie prawidło-

wości ewidencjonowania

transakcji sprzedaży w kasach

fiskalnych, kiedy to w jego fir-

mie w 2004 r. dwukrotnie

ujawniono przypadki popeł-

nienia wykroczeń skarbowych

polegających na sprzedaży

pieczywa z pominięciem kasy.

Urząd kontroli skarbowej ze-

brał informacje dotyczące

m.in. zaniżania przychodów ze

sprzedaży, co stworzyło uza-

sadnione podstawy do prze-

prowadzenia pełnej kontroli

skarbowej w jego firmie.

darowizn pieczywa Gronowski

uczynił oręż w medialnym na-

głośnieniu swojej sprawy, pod-

czas gdy jedynie ok. 6 proc.

określonych w efekcie kontroli

skarbowej zaległości podatko-

wych dotyczyło kwestii

uszczuplenia VAT od darowizn

pieczywa. Pozostała część za-

niżonych zobowiązań wynika-

ła z typowych dla zjawiska

szarej strefy działań polegają-

cych na zaniżaniu rzeczywi-

stych obrotów.

import nie wiąże się z prze-

niesieniem prawa własno-

ści, to nie może być mowy

o doliczaniu kosztów licen-

cji do wartości celnej. Taka

sytuacja może wystąpić np.

w przypadku czasowego

przywozu. Uiszczenie opła-

ty licencyjnej musi być też

warunkiem koniecznym do

tego, by towary mogły być

sprzedane.

Koszty korzystania z licen-

cji będą powiększać wartość

celną jedynie tych towarów,

do których się odnoszą.

I sprawa Gronowskiego tra-

fiła ostatecznie do sądu?

Tak. Słuszność ustaleń postę-

powania kontrolnego została

ostatecznie potwierdzona na

wszystkich etapach postępo-

wania odwoławczego, w tym

przed Wojewódzkim Sądem

Administracyjnym we Wrocła-

wiu oraz przed Naczelnym Są-

dem Administracyjnym

w Warszawie.

Materiał dowodowy zgroma-

dzony w toku prowadzonej

kontroli skarbowej uzasad-

niał podejrzenie popełnienia

przez kontrolowanego prze-

stępstw skarbowych. W grud-

niu 2010 r. wszczęte zostało

w tej sprawie postępowanie

karne skarbowe. Postępowa-

nie przygotowawcze w tej

sprawie prowadzone było

pod nadzorem Prokuratury

Rejonowej w Legnicy. Zostało

zakończone w czerwcu 2010

r. skierowaniem przeciwko

podejrzanemu aktu oskarże-

nia do Sądu Rejonowego

w Legnicy.

PISALIŚMY O TYM | nr 175/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Dodatkowe koszty importu wpływają na wysokość cła

Michał Karczmarek

z Urzędu Kontroli Skarbowej

we Wrocławiu

ORZECZENIE Wojewódzki Sąd Administracyny w Warszawie o ubezpieczeniach

Zagraniczny reasekurator nie płaci CIT

Jakie nieprawidłowości wy-

kryli kontrolujący?

Postępowanie kontrolne prze-

prowadzono od 3 marca 2005 r.

do 30 czerwca 2005 r. zakre-

sem objęło sprawdzenie rze-

telności deklarowanych pod-

staw opodatkowania oraz

prawidłowości rozliczeń na-

leżności budżetowych za

2003 rok. Oszacowano, że za

poszczególne miesiące 2003

r. pan Gronowski zaniżył rze-

czywistą wartość sprzedaży

o 260 636,76 zł (netto). Po-

nadto ujawniono nieprawi-

dłowości polegające na za-

niechaniu opodatkowania

w podatku od towarów

i usług czynności nieodpłat-

nego przekazania pieczywa.

Zaległości z tego tytułu zo-

stały przez kontrolujących

określone na 7930,64 zł.

To właśnie z kwestii opodatko-

wania w VAT dokonywanych

powanie na rok, jednocześnie

zobowiązując oskarżonego do

uregulowania w tym czasie

obciążających go zaległości

podatkowych w łącznej kwo-

cie 115 228 zł. Sąd stwierdził

przy tym, że wina oskarżone-

go nie budzi żadnych wątpli-

wości oraz że oskarżony bez-

spornie popełnił zarzucone

mu przestępstwa skarbowe

polegające na uszczupleniu

swoich zobowiązań podatko-

wych spowodowanych nieewi-

dencjonowaniem rzeczywi-

stych wielkości sprzedaży pie-

czywa. Podkreślił również

kolejny raz, że sprawa nie do-

tyczyła w ogóle prawnokarnej

oceny charytatywnej działal-

ności oskarżonego.

ROZMAWIAŁA

EWA MATYSZEWSKA

Wypłata podmiotowi zagra-

nicznemu pieniędzy za usłu-

gi reasekuracji nie jest przy-

chodem opodatkowanym

w Polsce.

Wojewódzki Sąd Admini-

stracyjny w Warszawie orzekł

na korzyść ubezpieczycieli,

którzy chcąc rozłożyć ryzyko

wypłaty odszkodowań dla

klientów, zawierają z pod-

miotami zagranicznymi umo-

wy reasekuracji. Sąd stwier-

dził, że płatności na rzecz re-

asekuratora nie powodują

powstania przychodu po stro-

nie polskiego ubezpieczycie-

la i nie jest on płatnikiem z te-

go tytułu.

Skarżącą była spółka prowa-

dząca w Polsce działalność

ubezpieczeniową w zakresie

ubezpieczeń na życie. W ra-

mach prowadzonej działalno-

ści zawierała umowy rease-

kuracji ubezpieczonych ry-

zyk u innych podmiotów,

najczęściej podmiotów za-

granicznych. Na mocy tych

umów reasekuratorzy (pod-

mioty zagraniczne) przejmu-

ją od spółki część ryzyka

wynikającego z zawartych

umów ubezpieczenia. W za-

mian reasekurator otrzymuje

udział w składce ubezpiecze-

niowej. Jeśli dojdzie do ko-

nieczności wypłaty odszko-

dowania, reasekurator ma

obowiązek pokrycia części

wypłaconych przez skarżącą

odszkodowań.

Spółka chciała wiedzieć,

czy płatności na rzecz rease-

kuratorów z tytułu ich

udziału w składce podlega-

ją w Polsce zryczałtowane-

mu CIT.

Sąd wyjaśnił, że umowa re-

asekuracji jest umową dwu-

stronną, zawartą między

skarżącą a podmiotem za-

granicznym. Ubezpieczony

w ogóle w niej nie uczestni-

czy.

Nie można więc zaliczyć

reasekuracji do katalogu

czynności opodatkowanych

podatkiem dochodowym od

osób prawnych, ponieważ

reasekuracja nie jest umową

podobną do umowy gwaran-

cji (tak twierdził minister fi-

nansów). Skarżąca nie ma

więc obowiązku zapłaty po-

datku w Polsce.

Wyrok jest nieprawomocny.

SYGN. AKT III SA/Wa 473/11

lukasz.zalewski@infor.pl

Wyrok przed legnickim są-

dem zapadł 2 września. Co

z niego wynika?

Postępowanie przed sądem

I instancji zostało aktualnie

zakończone. Wyrokiem

z 2 września 2011 r. Sąd Rejo-

nowy w Legnicy warunkowo

umorzył prowadzone postę-

REKLAMA

Już 29 września

W dodatku Obrót bezgotówkowy

Dodatek doﬁ nansowany przez

Płatności bezgotówkowe na świecie

Akademia podatkowa cz. 1306

Ważne!

GP | 15 września 2011 | nr 179 (3065) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PODATKI

B 5

PROCEDURY Uprawnienia urzędów kontroli skarbowej

Sąd nie rozpatrzy skargi

na wynik kontroli

Podatnik, który kwestionuje

zgodność z prawem wyniku

kontroli skarbowej, nie może

złożyć skargi do sądu admini-

stracyjnego.

Podatnik, który zaskarży

do sądu wynik kontroli prze-

prowadzonej przez organ

kontroli skarbowej, nie po-

winien oczekiwać, że jego

pismo zostanie uwzględnio-

ne. Podatnik może to zrobić,

ale skarga zostanie odrzuco-

na przez sąd.

Zaskarżeniu do sądu admi-

nistracyjnego podlegają tyl-

ko takie akty i czynności,

wobec których ustawa,

a w szczególności prawo

o postępowaniu przed sąda-

mi administracyjnymi

(Dz.U. z 2002 r. nr 153, poz.

1270 z późn. zm.), przewi-

działa taką możliwość.

Kontroli sądowej podlega-

ją więc decyzje administra-

cyjne, postanowienia wyda-

ne w postępowaniu admini-

stracyjnym, na które służy

zażalenie albo kończące po-

stępowanie, a także na posta-

nowienia rozstrzygające

sprawę co do istoty, postano-

wienia wydane w postępo-

waniu egzekucyjnym i za-

bezpieczającym, na które

służy zażalenie.

W ocenie adwokata An-

drzeja Ossowskiego z kance-

larii A. Ossowski, analiza

przepisów ustawy o kontro-

li skarbowej prowadzi do

wniosku, że nie ma możli-

wości kwestionowania po-

szczególnych czynności

kontroli skarbowej.

– Jedynie w przypadku

zakończenia postępowa-

nia kontrolnego w drodze

decyzji podatnik ma moż-

liwość kwestionowania

RACHUNKOWOŚĆ Rozliczenie przychodów otrzymanych z tytułu szkody komunikacyjnej

Odszkodowanie można księgować na trzy sposoby

Przyznane odszkodowanie

jest pozostałym przychodem

operacyjnym.

W praktyce księgowej pro-

blemy sprawia właściwe uję-

cie odszkodowań wypłaca-

nych przez ubezpieczycieli

w związku z wypadkami ko-

munikacyjnymi, w których

uczestniczą samochody fir-

mowe. Justyna Beata Za-

krzewska, biegły rewident,

ACCA Member, partner

w spółce Account, podpo-

wiada, że zgodnie z art. 3 ust.

1 pkt. 32 lit. g) ustawy z 29

września 1994 r. o rachun-

kowości (t.j. Dz.U. z 2009 r.

nr 152, poz. 1223 z późn. zm.)

wartość takiego odszkodo-

wania zalicza się do pozosta-

łych przychodów operacyj-

nych w momencie otrzyma-

nia decyzji ubezpieczyciela

o jego przyznaniu. Data otrzy-

mania decyzji decyduje

o sposobie ujęcia odszkodo-

wania. Możemy w związku

z tym wyróżnić co najmniej

trzy warianty księgowań.

Jeśli decyzję o przyznaniu

odszkodowania jednostka

uzyska przed zamknięciem

ksiąg za rok obrotowy, w któ-

rym poniesiono szkodę,

ale przed zatwierdzeniem

sprawozdania finansowego,

wartość odszkodowania

można zaliczyć do pozosta-

łych przychodów operacyj-

nych w korespondencji z po-

zostałymi rozrachunkami.

– Pozwoli to na zachowa-

nie współmierności przy-

chodów i kosztów związa-

nych z poniesioną stratą

w składnikach majątku –

mówi ekspert.

W tym przypadku saldo na

koncie „Pozostałe rozrachun-

ki” zostanie wykazane w bi-

lansie po stronie aktywów

w pozycji B.II.2 lit. c) jako in-

ne należności krótkotermi-

nowe.

Inaczej przebiegają księgo-

wania, gdy decyzja o odszko-

dowaniu wpłynie po za-

mknięciu ksiąg rachunko-

wych oraz po zatwierdzeniu

sprawozdania finansowego

za rok, w którym poniesio-

no szkodę. Wówczas rosz-

czenie o odszkodowanie

rozlicza się w księgach ra-

chunkowych za pośrednic-

twem konta „Rozliczenia

międzyokresowe przycho-

dów” w korespondencji z po-

zostałymi rozrachunkami

(art. 41 ust. 1 ustawy).

– W bilansie znajdą się dwa

salda związane z odszkodowa-

niem: saldo debetowe konta

„Pozostałe rozrachunki”,

w aktywach w pozycji B.II.2

lit. c) jako inne należności

krótkoterminowe oraz saldo

kredytowe konta po stronie

pasywów w pozycji B.IV.2 ja-

ko inne krótkoterminowe roz-

liczenia międzyokresowe –

mówi ekspert Account.

Możliwy jest również trze-

ci przypadek; ubezpieczy-

ciel przyznaje odszkodowa-

nie w roku wystąpienia szko-

dy, a jej naprawa następuje

w roku następnym.

– Zgodnie, z art. 35d ust.

1 pkt 1 i ust. 2 ustawy jed-

nostka utworzy rezerwę na

koszty związane z usuwa-

niem szkody, którą zaliczy

do pozostałych kosztów ope-

racyjnych roku wystąpienia

szkody – tłumaczy ekspert.

Otrzymanie odszkodowa-

nia wywiera też skutki

m.in. w podatku dochodo-

wym. Do kosztów podatko-

wych nie można zaliczyć

m.in. wydatków na remonty

powypadkowe tych samo-

chodów firmowych, które

nie były objęte ubezpiecze-

niem dobrowolnym AC (art.

23 ust. 1 pkt 48 ustawy

o PIT i art. 16 ust. 1 pkt 50

ustawy o CIT). Ta reguła wy-

wiera skutki w zakresie przy-

chodów podatkowych. Po-

datnik zaliczy do przycho-

dów odszkodowanie w ca-

PRZYKŁADY

ustaleń organów kontroli

skarbowej, a w tym także

prawidłowość poszczegól-

nych czynności składają-

cych się na tę kontrolę –

dodaje Andrzej Ossowski.

Kwestia możliwości za-

skarżenia do sądu czynno-

Odszkodowanie przyznane:

1. Przed zamknięciem ksiąg

Samochód jednostki objęty ubezpieczeniem AC uległ wy-

padkowi w grudniu 2010 r. Odszkodowanie przyznano w wy-

sokości ceny netto (księgowania VAT pominięto) w lutym

2011 r. Przed tą datą warsztat naprawił samochód. Sprawoz-

danie finansowe jednostki zatwierdzono w maju 2011 r.

W takim przypadku przyznane odszkodowanie ujmuje się

w księgach 2010 r. zapisem:

Wn konto „Pozostałe rozrachunki (z ubezpieczycielem)”,

Ma konto „Pozostałe przychody operacyjne”.

Wynik kon-

troli skarbo-

wej wskazuje wyłącznie

określone uchybienia

oraz dokonuje ustaleń

faktycznych, a tym sa-

mym nie dotyczy przy-

znania, stwierdzenia al-

bo uznania uprawnienia

bądź obowiązku wyni-

kających z przepisów

prawa

2. Po zamknięciu ksiąg

Samochód jak w pkt 1. Odszkodowanie przyznano w wyso-

kości ceny netto (księgowania VAT pominięto) w sierpniu

2011 r. Przed tą datą warsztat naprawił samochód. Sprawoz-

danie finansowe jednostki zatwierdzono czerwcu w 2011 r.:

Księgi 2010 r.

1. Zaliczenie odszkodowania do rozliczeń międzyokreso-

wych przychodów (brak decyzji ubezpieczyciela o wypłacie

odszkodowania):

Wn konto „Pozostałe rozrachunki (z ubezpieczycielem)”,

Ma konto „ Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

Księgi 2011 r.

2. kwota przyznanego odszkodowania określona w decyzji:

Wn Konto „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,

Ma konto „Pozostałe przychody operacyjne”.

ści kontroli skarbowej zo-

stała rozstrzygnięta przez

Naczelny Sad Administra-

cyjny.

W postanowieniu z 19

sierpnia 2011 r. (sygn. akt II

FSK 1608/11, prawomocne)

sądu potwierdził, że czynno-

ści kontroli skarbowej podej-

mowane w ramach upraw-

nień określonych w ustawie

o kontroli skarbowej (t.j.

Dz.U. z 2004 r. nr 8, poz. 65

z późn. zm.) nie podlegają za-

skarżeniu do sądu admini-

stracyjnego.

Również w postanowieniu

z 23 września 2010 r. (sygn.

akt II FSK 1482/10, prawo-

mocne) Naczelny Sąd Ad-

ministracyjny stwierdził, że

nie jest możliwe skuteczne

zaskarżenie innych aktów

np. wyniku kontroli, a sama

skarga podlegałaby odrzuce-

niu.

3. W roku wystąpienia szkody

Samochód jak w pkt 1. W tym samym roku ubezpieczyciel

przyznał odszkodowanie w wysokości ceny netto (księgowa-

nia VAT pominięto). Warsztat naprawił samochód w sierpniu

2011 r. po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego jednostki:

Księgi 2010 r.

utworzenie rezerwy:

Wn konto „Pozostałe koszty operacyjne”,

Ma konto „Rezerwy”,

2. kwota przyznanego odszkodowania określona w decyzji:

Wn konto „Pozostałe rozrachunki (z ubezpieczycielem)”,

Ma konto „Pozostałe przychody operacyjne”

Księgi 2011 r.

wykorzystanie rezerwy – otrzymanie faktury z warsztatu

za dokonaną naprawę

Wn konto „Rezerwy”,

Ma konto „Rozrachunki z dostawcami”.

łości, jeżeli samochód był ob-

jęty ubezpieczeniem AC (art.

14 ust. 3 pkt 3a ustawy o PIT

i art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy

o CIT). Jeżeli tego ubezpiecze-

nia nie było, przychodem bę-

dzie nadwyżka odszkodowa-

nia nad poniesionymi kosz-

tami remontu powypadko-

wego. anna.rymaszewska@infor.pl

przemyslaw.molik@infor.pl

PISALIŚMY O TYM | nr 177/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Wszczęcie postępowania wydłuża czas kontroli

PROMOCJA

VAT Konsekwencje podatkowe związane z organizacją szkoleń

Poczęstunek nie jest odrębną usługą

Od poczęstunku dla pracow-

ników podczas firmowego

szkolenia nie trzeba rozliczać

podatku od towarów i usług.

Ważne tylko, aby taka usłu-

ga była związana z celami

przedsiębiorstwa.

Problem opodatkowania

poczęstunków podczas szko-

leń był przedmiotem licz-

nych kontrowersji i wielu wy-

roków sądowych. Konieczne

jest przede wszystkim odróż-

nienie szkoleń prowadzo-

nych przez firmy dla swoich

pracowników od działalności

firm szkoleniowych.

Andrzej Pośniak, doradca

podatkowy w kancelarii

CMS Cameron McKenna,

zwraca uwagę, że kwestię

szkoleń pracowników regu-

luje art. 7 ust. 2 ustawy

o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r.

nr 177, poz. 1054). Zgodnie

z nim za opodatkowaną do-

stawę towarów uważa się

nieodpłatne przekazanie

lub zużycie towarów nale-

żących do przedsiębiorstwa

na cele osobiste pracowni-

ków.

– Prowadzi to do wniosku,

że towary zużyte na cele

przedsiębiorstwa, a nie na

cele osobiste pracowników,

nie podlegają VAT – wyja-

śnia Andrzej Pośniak.

Według eksperta poczę-

stunek podczas szkolenia

może być uznany za zuży-

cie towarów na cele przed-

siębiorstwa, które nie pod-

lega podatkowi od towarów

i usług. Ta interpretacja spo-

tkała się z akceptacją urzę-

dów skarbowych.

– Jednak na gruncie art.

7 ust. 2 ustawy o VAT moż-

liwe są także inne interpre-

tacje – dodaje Andrzej Po-

śniak.

Z kolei problematyka szko-

leń prowadzonych przez

firmy szkoleniowe dla in-

nych podmiotów wiąże się

z kwestią tzw. usług kom-

pleksowych. Usługa kom-

pleksowa to usługa składa-

jąca się z kilku występują-

cych łącznie elementów.

W odniesieniu do szkoleń

takim elementem występu-

jącym obok pozostałych jest

poczęstunek. Korzystając

z usług firmy szkoleniowej,

nie zamawiamy przecież

samych poczęstunków.

Według Andrzeja Pośnia-

ka poczęstunek będący czę-

ścią usługi szkoleniowej nie

podlega odrębnie VAT. Opo-

datkowana może być jedy-

nie usługa szkoleniowa ja-

ko całość.

DGP radzi

Wzrastają

i odszkodowania

JUTRO

pracownik

ewa.matyszewska@infor.pl

■ O ile wzrośnie minimalne wynagrodzenie w 2012 roku

■ Jak w związku z tym podniesie się wartość

zasiłków z ZUS

■ O ile więcej pracownik zarobi za pracę w nocy

■ Jak wzrosną odszkodowania za dyskryminację

■ O ile wyższe będą kary dla podatników

za wykroczenia skarbowe

KOMUNIKAT

„SMYK” Spółka z o.o. z siedzibą w Warszawie , ul. Marszałkowska 104/122

informuje, iż wprowadzona do obrotu zabawka: Instrument muzyczny – marakasy

MR1942/N, CODE 21481341, Indeks: 5063003, kod EAN 047663065038, nie spełnia

zasadniczych wymagań bezpieczeństwa określonych w rozporządzeniu Ministra

Gospodarki z dnia 5 kwietnia 2011 r. w sprawie zasadniczych wymagań dla zabawek

(Dz. U. z 2011 r. Nr 83, poz. 454), z uwagi na nieodpowiednią formę geometryczną

zabawki (kształt i rozmiar), co stwarza ryzyko uduszenia poprzez odcięcie dziecku

dopływu powietrza w wyniku wewnętrznego zatkania przez zabawkę dróg oddechowych.

Ogłoszenie publikuje się w związku z prowadzonym postępowaniem przed

Prezesem Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów.

Ważne!

pensje, dodatki

Sprawdź, co zyska

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: