TYGODNIK PODATKOWY z 12 września 11 (nr 176).pdf

prenumerata

Tygodnik

WYDAWCA:

PODATKOWY

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PONIEDZIAŁEK | 12 września 2011 | Nr 176 (3062)

DZIŚ PORADY

Ekspert GP

Kiedy organ podatkowy

może szacować

dochody podatników

Rozliczenia

Nieodpłatne świadczenie polega

na uzyskaniu przez podatnika

przychodu bez ekwiwalentnego

świadczenia wzajemnego

– mówi Ksawera Skrzypek | C4

Jeżeli fiskus uzna, że nie ma innych metod ustalenia

podstawy opodatkowania, może sam oszacować jej wysokość.

Zrobi to, np. gdy firma prowadzi nierzetelnie księgi podatkowe

Orzecznictwo

n Odszkodowanie dla firmy działającej w specjalnej strefie

ekonomicznej nie jest zwolnione z opodatkowania | C3

Procedury

Po przeprowadzonej kontroli

można złożyć korektę

i zapłacić zaległy podatek

– wyjaśnia Michał Goj | C6

Interpretacje

n Wyrok lub ugoda zawarta przed sądem decydują o tym,

że zadośćuczynienie nie bedzie podlegało PIT | C4

Rozliczenia VAT

n Pozostałe po likwidacji działalności gospodarczej towary

należy opodatkować | C5

Podatki dochodowe

Stawki VAT

Przewoźnik, który wykonuje

głównie loty międzynarodowe,

może stosować 0-proc. stawkę

VAT – tłumaczy

Ireneusz Krawczyk | C13

n Amortyzację środków trwałych używanych czasowo

podatnik powinien wstrzymać do następnego sezonu | C11

Rachunkowość

n Środek trwały, który z powodu wykrytej wady został

zwrócony, trzeba wyksięgować z ewidencji | C14

Interwencja

n Czy dobrowolnie przekazywane na funkcjonowanie strony

internetowej datki podlegają opodatkowaniu | C15

Koszty

Zaliczenie zapłaconego za

granicą podatku od towarów

i usług do kosztów grozi sporem

z fiskusem – stwierdza

Jarosław Żemantowski | C16

Gazeta Prawna

Serwis Księgowy

Wydatki na nieobowiązkowy audyt

można zaliczyć do kosztów firmy

Czy oddział spółki może być płatnikiem

od wynagrodzeń pracowników

Sposób ustanowienia wierzytelności

decyduje o stawce podatku

www.gazetaprawna.pl

Czy wydatki związane z przygotowaniem

wniosku o dotację są kosztem

www.ksiegowosc.gazetaprawna.pl

ZA TYDZIEŃ: Zwolnienia z VAT w interpretacjach organów podatkowych

C 2

KOMENTARZE

DGP | 12 września 2011 | nr 176 (3062) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Czytelnia „DGP”

Dr Janusz Fiszer

Rozliczenie PIT za 2010 r. – konkluzje

Prawo finansów publicznych

zmienionych stawkach – ogółem zmalał. Jeżeli bowiem

rosnąca liczba podatników zapewnia budżetowi zmniej-

szający się udział w całości wpływów, to może to świad-

czyć tylko o malejącej roli progresji w PIT, a nie o wzro-

ście obciążeń podatników z pierwszego przedziału ska-

li. Tezę tę potwierdzają kolejne dane MF.

Funkcji finan-

sów publicznych, pie-

niądza, o prawie budże-

towym, podatkach i ryn-

ku finansowym.

Studentów

wydziałów prawa i ad-

ministracji.

KSIĄŻKA DLA:

Wysokość efektywnej stopy opodatkowania w pierw-

szym przedziale skali wyniosła 14,07 proc. w porówna-

niu ze stopą nominalną 15,37 proc., a w drugim prze-

dziale skali 22,03 proc. w porównaniu ze stopą nominal-

ną 23,05 proc. W odniesieniu do grupy podatników osią-

gających dochody wyłącznie z należności ze stosunku:

pracy, służbowego, spółdzielczego i z pracy nakładczej,

wysokość efektywnej stopy opodatkowania w pierwszym

przedziale skali jest jeszcze niższa i wyniosła 13,88 proc.

w porównaniu ze stopą nominalną 15,66 proc., podczas

gdy w drugim przedziale wyniosła ona 22,21 proc. w po-

równaniu ze stopą nominalną 23,45 proc.

DLACZEGO WARTO JĄ MIEĆ:

Współczesne gospodarki

państw tworzących sys-

tem wolnorynkowy od

lat borykają się z proble-

mami finansowymi. Dla-

tego tak ważne jest po-

znanie zasad rządzących

finansami publicznymi.

Prezentowana książka

stanowi kompendium

wiedzy o ważnych dla

tej sfery mechanizmach.

Przede wszystkim przy-

bliża samo pojęcie finan-

sów publicznych, a tak-

R esort finansów opublikował dane o rozliczeniu

że pojęcie pieniądza.

Fundamentalne dla za-

rządzania finansami pu-

blicznymi są też oma-

wiane tu prawo budżeto-

we i prawo podatkowe.

AUTORZY Agnieszka Mikos-Sitek,

Piotr Zapadka

WYDAWCA C.H. Beck

Liczba podatników PIT zwiększyła się w ubiegłym ro-

ku o prawie 170 tys., łącznie do ponad 25 mln 825 tys.,

co świadczy o powszechności tego podatku. Ponadto

w ciagu roku o 76 tys. zwiększyła się liczba osób uzysku-

jących roczne dochody przekraczające 85 528 zł, czyli

drugi próg skali podatkowej. W konsekwencji udział tych

zamożniejszych podatników w ogólnej liczbie płacących

PIT nieznacznie wzrósł – z 1,59 proc. w 2009 r. do 1,89

proc. w 2010 r. Oba te wskaźniki łącznie mogą świad-

czyć o pewnym wzroście zamożności społeczeństwa.

Zatem mimo nominalnych stawek PIT w wysokości 18

i 32 proc., efektywne obciążenie podatkowe, czyli tzw.

efektywna stopa podatkowa, mierzona stosunkiem kwo-

ty podatku do dochodu podlegającego opodatkowaniu,

jest wyraźnie niższe. Wskazuje to na pozycjonowanie

się polskiego PIT-u w dolnych granicach europejskiej

średniej, a więc relatywnie korzystnie dla podatników,

szczególnie tych z pierwszego przedziału skali.

Polityka pieniężna

Jednym z bardziej interesujących wskaźników okaza-

ło się obniżenie udziału grupy podatników płacących

PIT według stawki 32 proc. w ogólnych wpływach z te-

go podatku – z 23,03 proc. w 2009 r. do 22,68 proc.

w 2010 r., a tym samym nastąpił analogiczny wzrost

udziału podatników płacących PIT według stawki 18

proc. z 76,97 proc. do 77,32 proc.

Jest jeszcze jedna pozytywna informacja: liczba podat-

ników, którzy wybrali liniową stawkę opodatkowania dla

dochodów z pozarolniczej działalności w 2010 r., wy-

niosła nieco ponad 395 tys., co potwierdza atrakcyjność

tej formy opodatkowania, mimo jednopunktowej różni-

cy między stawką liniową 19 proc. a najniższą nominal-

ną stawką z pierwszego przedziału skali, czyli 18 proc.

Wpływie ban-

ków centralnych na go-

spodarkę i inflację.

Studentów

uczelni ekonomicznych.

Pu-

blikacja, choć przedsta-

wia wielowymiarowy

obraz polityki pienięż-

nej, jest napisana bardzo

przystępnie, zapewne

dzięki współpracy za-

równo wykładowców

uczelni ekonomicznych,

jak i ekonomistów ban-

ku centralnego i przed-

stawicieli rynków finan-

sowych. Jej celem jest

zainteresowanie czytel-

ników wpływem ban-

ków centralnych na go-

spodarkę i inflację.

Książka składa się z pię-

ciu rozdziałów, w któ-

rych autorzy szczegóło-

wo omawiają m.in.: pod-

stawowe funkcje ban-

ków centralnych, głów-

ne punkty odniesienia

KSIĄŻKA DLA:

DLACZEGO WARTO JĄ MIEĆ:

Niektórzy publicyści już spróbowali odczytać te dane

jako dowód wzrostu obciążeń podatników z pierwszego

przedziału skali podatkowej. To błędna teza. Dane poka-

zują, że wzrosły dochody nominalne podatników z pierw-

szego progu skali i jednocześnie zwiększyła się sama licz-

ba takich podatników. Te dwa czynniki musiały dopro-

wadzić do wzrostu udziału podatników z pierwszego pro-

gu skali w ogólnych wpływach z PIT. Obecny system po-

woduje więc wyraźne spłaszczenie fiskalnego obciążenia

dochodów, gdyż mimo formalnego bezwzględnego wzro-

stu liczby podatników w drugim przedziale skali, ich sto-

sunkowy udział we wpływach podatkowych – przy nie-

I w końcu ulga prorodzinna – skorzystało z niej ponad

4,3 mln podatników (17,53 proc. ogółu podatników),

a kwota odliczeń wyniosła 5 mld 684 mln zł, co stano-

wiło 11,45 proc. podatku po odliczeniu składki na ubez-

pieczenie zdrowotne. Miły prezent od budżetu. Nasu-

wa się tylko pytanie, czy tak powszechna i relatywnie

niewielka kwotowo ulga ma jeszcze jakieś znaczenie dla

poprawy wskaźników demograficznych w Polsce? EM

polityki pieniężnej, me-

tody realizacji polityki

pieniężnej, wpływ glo-

balizacji na bankowość

centralną oraz zależno-

ści między bankami cen-

tralnymi a rynkami fi-

nansowymi. Podręcznik

rekomendowany przez

Komitet Nauk o Finan-

sach PAN.

REDAKCJA NAUKOWA

Andrzej Sławiński

WYDAWCA C.H. Beck

Dr Janusz Fiszer, Kancelaria Prawna

White & Case, Uniwersytet Warszawski

Paweł Banasik

Przedsiębiorcy nadpłacają podatek

W przypadku budowli oszczędności też są spore – bu-

dowla, która ze względów technicznych nie może być

wykorzystywana do działalności (np. komin grożący za-

waleniem), w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Przy

budowlach o dużej wartości początkowej oszczędności

mogą wynieść więc nawet kilkadziesiąt tysięcy złotych.

Matematyka finansowa

Zasadach aryt-

metyki finansowej oraz

o problematyce składki

w ubezpieczeniach na

życie.

Na terenie dużych zakładów produkcyjnych dość czę-

sto znajdują się obiekty budowlane (budynki i budow-

le), które nie są od lat wykorzystywane do działalności

gospodarczej z uwagi na ich zły stan techniczny. Przed-

siębiorcy rzadko zdają sobie sprawę, jak duże kwoty po-

datku rocznie mogliby zaoszczędzić, obniżając stawkę

podatku (budynki w złym stanie technicznym) lub też

w ogóle nie płacąc podatku (budowle w złym stanie

technicznym). Oszczędności, sięgające nawet kilkuset

tysięcy złotych rocznie (a do 5 lat wstecz kwota nadpła-

conego podatku może wynieść nawet kilka milionów

złotych), powinny zmotywować przedsiębiorców do do-

konania inwentaryzacji swoich nieruchomości.

Studentów

kierunku finanse i ra-

chunkowość, a także wy-

działów ekonomicznych,

ubezpieczeniowych i fi-

nansowych.

KSIĄŻKA DLA:

N ie wszystkie budynki i budowle będące w posia-

daniu przedsiębiorcy podlegają opodatkowaniu

według najwyższej stawki podatku od nierucho-

mości. Choć co do zasady, wszystkie obiekty budowla-

ne, których właścicielem jest przedsiębiorca, są trakto-

wane jako związane z prowadzeniem działalności (są

opodatkowane według maksymalnej stawki), to ustawa

o podatkach i opłatach lokalnych wprowadziła wyjątek.

Pod-

ręcznik jest rekomendo-

wany przez Komitet Na-

uk o Finansach PAN, co

daje gwarancję speł-

nienia wysokich stan-

dardów merytorycz-

nych. Znalazły się

w nim treści przypisywa-

ne do matematyki finan-

sowej, przedstawiono też

wiele problemów z za-

kresu finansów i oceny

projektów inwestycyj-

nych. Wszędzie, gdzie

było to możliwe, opis za-

leżności arytmetyki fi-

DLACZEGO WARTO JĄ MIEĆ:

nansowej został powiąza-

ny z jej implementacją

w arkuszu Excel.

W książce zastosowano

język matematyki, finan-

sów i informatyki. Zawie-

ra ona liczne przykłady,

zadania do samodzielne-

go rozwiązywania, tablice

aktuarialne.

Chodzi przede wszystkim o tzw. obiekty budowlane

(budynki i budowle), które ze względów technicznych

nie są i nie mogą być wykorzystywane do prowadzenia

działalności. Ustawodawca nie wyjaśnił, co kryje się pod

stwierdzeniem „względów technicznych”. Na szczęście

dla podatników sprawą kilkakrotnie zajęły się sądy ad-

ministracyjne, które wyjaśniły, że chodzi tu o wszelkie

obiektywnie istniejące przesłanki, które fizycznie nie po-

zwalają na użytkowanie obiektu budowlanego. W prak-

tyce wystarczy zatem, aby np. budynek nie był podłą-

czony do mediów lub też wymagał generalnego remon-

tu – wówczas przedsiębiorca nie jest zobowiązany do

płacenia podatku według najwyższej stawki podatku.

W przypadku dużych kwot zwrotu nadpłaconego po-

datku przedsiębiorca powinien być przygotowany na

spór z gminą. Wszystko oczywiście zależy od zamożno-

ści gminy i dobrej woli. W praktyce jednak gminy rzad-

ko decydują się na zwrot podatku bez sporu z podatni-

kiem. Głównym argumentem podnoszonym przez orga-

ny podatkowe jest brak posiadania przez podatników od-

powiednich dokumentów urzędowych wydanych przez

nadzór budowlany, które potwierdzałyby, że budynek

lub budowla nie nadają się do używania. Gminy twardo

bronią tego stanowiska, mimo że sądy administracyjne

kilkakrotnie już stwierdziły, że liczy się wyłącznie obiek-

tywny stan nieruchomości, a nie wydanie odpowiedniej

decyzji przez nadzór budowlany. W praktyce wystarczy,

aby podatnik przygotował protokół z technicznych oglę-

dzin obiektu sporządzony przez osobę posiadającą sto-

sowne uprawnienia budowlane.

AUTORZY Krzysztof Piasecki,

Wanda Ronka-Chmielowiec

WYDAWCA C.H. Beck

Tygodnik

Redaktor prowadzący:

Ewa Ciechanowska

tel. 22 530 40 44

ewa.ciechanowska@infor.pl

W takiej sytuacji podatek od nieruchomości powinien

zostać obliczony według niższej stawki, właściwej dla

tzw. budynków pozostałych. To i tak daje sporą oszczęd-

ność, ponieważ w zależności od powierzchni takiego

budynku może ona sięgnąć od kilku nawet do kilkuset

tysięcy złotych rocznie.

prenumerata

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PODATKOWY

Paweł Banasik, doradca podatkowy specjalizujący się

w podatku od nieruchomości, MDDP

KSIĄŻKA O:

PIT za 2010 rok. Wynika z nich wiele wniosków

pokazujących prawdziwy, a nie zafałszowany po-

pulizmem, obraz funkcjonowania tego podatku.

KSIĄŻKA O:

DGP | 12 września 2011 | nr 176 (3062) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ORZECZNICTWO

C 3

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY WE WROCŁAWIU

o rozliczeniach firm działających w SSE

Odszkodowanie nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania

Otrzymane

przychody z odszkodowa-

nia nie są następstwem

działalności produkcyjnej

spółki, ale wynikają

z umowy ubezpieczenio-

wej oraz są wynikiem zda-

rzenia losowego. Nie są to

więc przychody z działal-

ności gospodarczej wyko-

nywanej na terenie strefy

i nie korzystają ze zwol-

nienia podatkowego.

Spółka pro-

wadzi działalność gospo-

darczą na terenie specjal-

nej strefy ekonomicznej

(SSE) na podstawie zezwo-

lenia. Produkcja spółki

uzależniona jest od ciągło-

ści dostaw surowców.

W praktyce zdarza się, że

dostawca nie wywiązuje

się ze zobowiązań w za-

kresie dostaw do spółki.

Skarżąca zawarła też

z ubezpieczycielem umo-

wę ubezpieczenia ryzyka

utraty zysku. Na jej mocy

ochroną został objęty zysk

brutto, który zostałby osią-

gnięty w okresie odszkodo-

wawczym (tj. w okresie,

w którym spółka jest nara-

żona na utratę zysków)

z tytułu produkcji i sprze-

daży poszczególnych pro-

duktów spółki. Spółka pła-

ci też składki i zalicza je

do kosztów, częściowo

związanych z działalno-

ścią strefową, a częściowo

pozastrefową. Otrzymuje

również odszkodowania

od ubezpieczyciela, które

są jej przychodem.

Skarżąca po

uruchomieniu ubezpie-

czenia otrzymuje od za-

kładu ubezpieczeń od-

szkodowanie. W przypad-

ku konieczności zakupu

surowców po cenach wyż-

szych od cen wynikają-

cych z zawartych umów

z głównymi dostawcami

zwiększone koszty zaku-

pu można jednoznacznie

przyporządkować do kon-

kretnych centrów koszto-

wych spółki, zlokalizowa-

nych odpowiednio na te-

renie SSE lub poza tym

obszarem.

Istota sporu sprowadzała

się do określenia, czy spół-

ka mogła odszkodowania

zaliczać do przychodów

z działalności gospodar-

czej prowadzonej na tere-

nie strefy, a więc zwolnio-

nej z podatku dochodowe-

go od osób prawnych na

podstawie art. 17 ust.

1 pkt 34 ustawy o CIT.

Sąd orzekł, że zwolnienie

określone w tym przepisie

przysługuje jedynie z tytu-

łu prowadzonej na terenie

strefy działalności gospo-

darczej, wymienionej w ze-

zwoleniu, o którym mowa

w art. 16 ust. 1 ustawy

z 20 października 1994 r.

o specjalnych strefach eko-

nomicznych (t.j. Dz.U.

z 2007 r. nr 42, poz. 274

z późn. zm.). Zwolnione

będą więc wyłącznie do-

chody z działalności gospo-

darczej mającej za przed-

miot produkcję substancji

chemicznych wytwarza-

nych na terenie strefy.

Sąd orzekł, że otrzymane

przychody w postaci

świadczenia zakładu ubez-

pieczeń (odszkodowania)

nie są następstwem dzia-

łalności produkcyjnej spół-

ki, ale wynikają z odrębnej

umowy, której przedmio-

tem jest udzielenie przez

zakład ubezpieczeń ochro-

ny ubezpieczeniowej oraz

są wynikiem zdarzenia lo-

sowego. Nie są to więc

przychody z działalności

gospodarczej wykonywa-

nej na terenie strefy.

Sąd stwierdził, że nie ma

znaczenia okoliczność, że

spółka nie może zakwalifi-

kować tego rodzaju przy-

chodów do działalności

operacyjnej. Zwolnieniu

podlegają jedynie dochody

z działalności gospodar-

czej wykonywanej na tere-

nie strefy. W efekcie ze

zwolnienia nie korzystają

nie tylko dochody z innej

działalności operacyjnej

spółki, ale również inne

dochody.

WSA powołał się również

na zasadę, zgodnie z którą

nie można rozszerzać za-

kresu zwolnień podatko-

wych. Oznacza to, że spół-

ka nie może do dochodów

zwolnionych zaliczyć tak-

że dochodów z innych ty-

tułów (niż działalność go-

spodarcza), jeżeli tylko

w jakiś sposób dotyczyć

będą działalności produk-

cyjnej na terenie strefy

(z której dochody zostały

zwolnione). Dochodem

uzyskiwanym bezpośred-

nio z działalności gospo-

darczej są dochody w po-

staci należności uzyska-

nych od kontrahentów, je-

żeli zakres świadczonych

w ramach umów czynno-

ści objęty jest zakresem ze-

zwolenia.

Wyrok WSA we Wrocławiu z 9 sierpnia

2011 r., sygn. akt I SA/Wr 631/11,

nieprawomocny.

Opinia

Mirosław Siwiński

doradca podatkowy, Kancelaria Prawna

Witold Modzelewski

UZASADNIENIE

Z tezą wyroku ciężko się

zgodzić. W tej sprawie

analizowano problem przy-

chodu z tytułu odszkodo-

wania wypłacanego przez

zakład ubezpieczeń w związku z umową ubezpiecze-

nia dotyczącą utraty zysków w wyniku przerwania cią-

głości dostaw surowców wykorzystywanych do dzia-

łalności w SSE. Odszkodowanie miało bowiem po-

kryć straty w działalności wykonywanej na terenie

strefy i wyłącznie z tą działalnością jest związane. To

ubezpieczyciel prowadzi działalność poza strefą, a nie

uzyskujący odszkodowanie. Odszkodowanie wynika

z odrębnej umowy, ale zwolnieniem na terenie SSE

nie są objęte przychody z umów dotyczących wyłącz-

nie działalności produkcyjnej na jej terenie, ale z dzia-

łalności prowadzonej w strefie. Pozaprawnym warun-

kiem postawionym przez WSA jest też wymóg bezpo-

średniego uzyskania dochodu z działalności w posta-

ci np. należności od kontrahenta. Nie można się też

zgodzić, że odszkodowanie nie będzie dochodem

z działalności takiego podmiotu. Wynika to zarówno

z tytułu tego odszkodowania, jak i z tego, że tego ro-

dzaju podatnik co do zasady nie osiąga przychodów

niewynikających z działalności. Na gruncie CIT nie ma-

my bowiem źródeł przychodów, a te, które nie są za-

liczone do działalności, ustawodawca ściśle wyszcze-

gólnił. Co więcej, konstrukcja przepisów ustawy o CIT

narzuca domniemanie, że osiągnięty przychód zwią-

zany jest z działalnością, jeżeli podatnik CIT taką dzia-

łalność prowadzi.

STAN FAKTYCZNY

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W OPOLU

Dzierżawienie gruntu stanowi działalność gospodarczą

Dzierżawa

jest opodatkowana podat-

kiem od towarów i usług

bez względu na to, czy wy-

dzierżawiający wpisał

dzierżawę do przedmiotu

prowadzonej działalności

gospodarczej.

o podatku od towarów i usług

TEZA

działkę na potrzeby pro-

wadzonej przez spółkę

działalności gospodarczej.

Organ ustalił, że podatnik

w latach 1992 – 1996 był

prokurentem w tej spółce,

a w latach 1996 – 2008

– jej prezesem. Od marca

2006 r. prowadzi działal-

ność gospodarczą.

Organ po-

datkowy I instancji stwier-

dził, że świadczone przez

podatnika usługi dzierża-

wy gruntów podlegają

opodatkowaniu podatkiem

od towarów i usług, a na-

leżne z tego tytułu docho-

dy powinny być przez nie-

go wykazywane w ramach

składanych deklaracji po-

datkowych za poszczegól-

ne okresy rozliczeniowe.

Skarżący nie zgodził się

jednak z tymi ustaleniami

organu podatkowego.

W jego opinii nie był po-

datnikiem VAT z tytułu

umowy dzierżawy,

a w efekcie nie zaniżył po-

datku należnego za 2008 r.

Sąd nie zgodził się z po-

datnikiem. Podzielił nato-

miast stanowisko i argu-

mentację organów podat-

kowych. Zdaniem WSA

organy słusznie uznały, że

skarżący, wydzierżawiając

od 1993 r. spółce nieru-

chomość gruntową, służą-

cą jej do prowadzenia po-

zarolniczej działalności go-

spodarczej, działał w cha-

rakterze podatnika VAT.

Dzierżawa jest formą pro-

wadzenia działalności go-

spodarczej. Polega bowiem

na wykorzystywaniu towa-

rów w sposób ciągły do ce-

lów zarobkowych, przy

czym w odniesieniu do sa-

mej czynności dzierżawy

można przypisać skarżące-

mu cechy prowadzenia

działalności gospodarczej

w charakterze usługodaw-

cy. Nie jest to jednak dzia-

łalność powiązana z pro-

wadzoną przez niego dzia-

łalnością gospodarczą re-

alizowaną w ramach firmy,

z której przychody wykazał

w złożonej deklaracji VAT-

7K za IV kwartał 2008 r.

Zdaniem sądu dla oceny

skutków podatkowych re-

alizowanej umowy dzierża-

wy nie ma znaczenia nie-

ujęcie tego przedmiotu

działalności gospodarczej

w ewidencji działalności

gospodarczej dotyczącej fir-

my skarżącego. Sam wpis

do ewidencji działalności

gospodarczej nie określa

bowiem zakresu czynności

opodatkowanych VAT, po-

nieważ przedmiot opodat-

kowania uregulowany zo-

stał w samej ustawie z 11

marca 2004 r. o podatku od

towarów i usług (t.j. Dz.U.

z 2011 r. nr 177, poz.

1054).

Jak wynika z art. 5 ust.

1 pkt 1 ustawy, opodatko-

waniu podatkiem od towa-

rów i usług podlegają od-

płatna dostawa towarów

i odpłatne świadczenie

usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art.

7 ust. 1 ustawy przez do-

stawę towarów rozumie

się przeniesienie prawa do

rozporządzania towarami

jak właściciel.

Sąd powołał się również

na wykładnię działalności

gospodarczej, dokonaną

przez Naczelny Sąd Admi-

nistracyjny (sygn. akt

I FSK 1706/09). Sąd ten

uznał, że działalność go-

spodarcza obejmuje rów-

nież czynności polegające

na wykorzystywaniu towa-

rów lub wartości niemate-

rialnych i prawnych

w sposób ciągły dla celów

zarobkowych. Co więcej,

formalny status skarżącego

jako podatnika zarejestro-

wanego nie przesądza

o uznaniu spornej dzierża-

wy jako czynności podle-

gającej opodatkowaniu

VAT. Decydujące znaczenie

miały ustalenia, że w tym

zakresie skarżący występo-

wał w charakterze podatni-

ka od towarów i usług.

Wyrok WSA w Opolu z 27 lipca 2011 r.,

sygn. akt I SA/Op 41/11, nieprawomocny.

OPRAC. ŁUKASZ ZALEWSKI

Organ po-

datkowy stwierdził, że

w IV kwartale 2008 r. po-

datnik zaniżył wartość po-

datku należnego, ponie-

waż nie opodatkował po-

datkiem od towarów

i usług świadczonych

usług dzierżawy gruntu

i nie rozliczył tego podat-

ku w złożonej za ten okres

deklaracji VAT-7K. Zgod-

nie z zawartą w 1993 r. ze

spółką z o.o. umową dzier-

żawy skarżący, będący

właścicielem gospodarstwa

rolnego, wydzierżawił

UZASADNIENIE

PROMOCJA

książka niezbędna w każdej ﬁ rmie

ponad 300 stron porad, jak uniknąć błędów w rozliczeniach bonusów z ﬁ skusem i ZUS

❙ jakie bonusy może otrzymać pracownik

❙ jak są one opodatkowane

❙ jak rozliczać nagrody, imprezy integracyjne,

abonamenty medyczne, samochody itd.

❙ jak zabezpieczyć się na wypadek kontroli ﬁ skusa i ZUS

Promocyjna cena dla prenumeratorów DGP 69 zł * + koszt wysyłki 7,50 zł

Przysługuje obecnym prenumeratorom: Dziennika Gazety Prawnej, e-wydania DGP lub Serwisu Kadrowego i Księgowego Gazety Prawnej

Zamówienia : tel. 801 626 666, (22) 761 30 30, e-mail: bok@infor.pl, www.gazetaprawna.pl/ksiazka_swiadczenia

TEZA

STAN FAKTYCZNY

UWAGA!

Zamówien

C 4

INTERPRETACJE

DGP | 12 września 2011 | nr 176 (3062) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

IZBA SKARBOWA W BYDGOSZCZY

Dzięki służebności przesyłu spółka nie płaci za korzystanie z gruntu

o nieodpłatnych świadczeniach

Spółka uzyskuje przychód z tytułu służebności przesyłu. Ko-

rzyść jest taka, że spółka nie będzie musiała płacić za korzy-

stanie z cudzej nieruchomości

czasu i miejsca ich uzyska-

nia. Wartość nieodpłatnych

świadczeń ustala się m.in.

na podstawie cen rynko-

wych stosowanych przy

udostępnianiu praw tego

samego rodzaju i gatunku,

z uwzględnieniem

w szczególności czasu

i miejsca udostępnienia.

W opisywanej sytuacji

spółka nie zawiera umowy

z właścicielem nierucho-

mości, nie oznacza to jed-

nak, że nie uzyskuje korzy-

ści w związku z nieodpłat-

nym ustanowieniem na jej

rzecz służebności przesyłu.

Spółka uzyskuje przyspo-

rzenie w postaci braku ko-

nieczności uiszczenia okre-

ślonej wartości pieniężnej

w związku z uzyskanym

prawem wstępu na prywat-

ną nieruchomość w celu

dostępu do sieci przesyło-

wej będącej własnością

spółki zlokalizowanej na

gruntach, które nie stano-

wią jej własności.

Za nieodpłatne świadcze-

nia należy uznać wszystkie

te zdarzenia prawne oraz

gospodarcze, których skut-

kiem jest nieodpłatne, tj.

niezwiązane z kosztami

lub inną formą ekwiwalen-

tu, przysporzenie majątku

mające konkretny wymiar.

Bez znaczenia pozostaje

forma, w jakiej doszło do

uzyskania korzyści, istotą

nieodpłatnego świadczenia

jest bowiem sam fakt uzy-

skania korzyści. Podstawo-

wą cechą nieodpłatnego

świadczenia jest zatem sy-

tuacja, w której otrzymują-

cy przysporzenie, w tym

przypadku spółka, nie bę-

dzie zobowiązany do

świadczenia wzajemnego,

np. obniżki ceny z tytułu

świadczonej usługi. Tym

samym jeżeli spółka uzy-

skuje za darmo ograniczo-

ne prawo rzeczowe, jakim

jest służebność przesyłu,

po jej stronie wystąpi przy-

sporzenie majątkowe mają-

ce konkretny wymiar, pole-

gający na tym, że nie bę-

dzie ona zobowiązana pła-

cić za korzystanie z cudzej

nieruchomości, gdyż

uprawniony podmiot zre-

zygnuje z części przysługu-

jących mu uprawnień.

W konsekwencji po stronie

spółki wystąpi przychód.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej w Bydgoszczy

z 11 sierpnia 2011 r.

(nr ITPB3/423-259/11/DK).

Opinia

Ksawera Skrzypek

ekspert w kancelarii Łatała i Wspólnicy

Do prowa-

dzenia działalności wodo-

ciągowo-kanalizacyjnej

przedsiębiorstwo wykorzy-

stuje sieci przesyłowe bę-

dące własnością spółki po-

łożone na gruntach, które

nie stanowią jej własności.

Z właścicielami tych grun-

tów spółka nie zawarła

umów na korzystanie

z tych gruntów.

W związku z wprowadze-

niem przez ustawodawcę

do kodeksu cywilnego re-

gulacji prawnych dotyczą-

cych służebności przesyłu,

spółka nie zawierała nota-

rialnie z żadnym właści-

cielem umowy służebności

przesyłu. Czy w spółce,

w świetle przepisów o CIT,

powstaje nieodpłatne

świadczenie, które podlega

opodatkowaniu?

Zgodnie

z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy

o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r.

nr 74, poz. 397 z późn.

zm.) przychodami są

w szczególności: wartość

otrzymanych nieodpłatnie

lub częściowo odpłatnie

rzeczy lub praw, a także

wartość innych nieodpłat-

nych lub częściowo odpłat-

nych świadczeń, z wyjąt-

kiem świadczeń związa-

nych z używaniem środ-

ków trwałych otrzymanych

przez samorządowe zakła-

dy budżetowe w rozumie-

niu ustawy o finansach pu-

blicznych oraz spółki uży-

teczności publicznej z wy-

łącznym udziałem jedno-

stek samorządu terytorial-

nego lub ich związków od

Skarbu Państwa, jednostek

samorządu terytorialnego

lub ich związków w nieod-

płatny zarząd lub używa-

nie.

Niezależnie od formy nie-

odpłatnej realizacji praw

lub innych tego rodzaju

świadczeń do wyceny przy-

chodu podatkowego stosuje

się wartości rynkowe.

Wartość otrzymanych nie-

odpłatnie praw określa się

na podstawie cen rynko-

wych stosowanych w obro-

cie prawami tego samego

rodzaju i gatunku,

z uwzględnieniem m.in.

ODPOWIEDŹ IZBY

Na gruncie obowiązują-

cych przepisów znacz-

ne wątpliwości powin-

no budzić ustanowienie

służebności przesyłu

bez zgody, a co najmniej wiedzy spółki prowadzą-

cej działalność wodno-kanalizacyjną. Na podsta-

wie przedstawionego stanu faktycznego, bez za-

poznania się z dokumentacją sprawy, nie jest moż-

liwe ocenienie, na jakiej podstawie służebność ta

została faktycznie ustanowiona.

Jeżeli na rzecz jakiegoś podmiotu została ustano-

wiona nieodpłatnie służebność przesyłu bądź bez

takiego ustanowienia dany podmiot faktycznie

z niej korzysta, to u tego podmiotu wystąpił przy-

chód z tytułu otrzymania świadczenia nieodpłat-

nego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o po-

datku dochodowym od osób prawnych.

Aby świadczenie to można było zaliczyć do kate-

gorii świadczeń nieodpłatnych, stanowiących źró-

dło przychodu podlegające opodatkowaniu, musi

dojść do zdarzenia prawnego, w wyniku którego

jeden podmiot dokonuje określonego świadcze-

nia, natomiast drugi podmiot świadczenie to

otrzymuje nieodpłatnie. Nieodpłatne świadczenie

polega jedynie na uzyskaniu przez podatnika przy-

chodu bez ekwiwalentnego świadczenia wzajem-

nego. Podobnie do prezentowanego stanowiska

odnosi się także interpretacja indywidualna nr

IPPB5/423-353/11-2/AM z 25 maja 2011 r.

Czy ewidencja gruntów decyduje o podatku

www.ksiegowosc.gazetaprawna.pl

IZBA SKARBOWA W WARSZAWIE

o podatku od towarów i usług

Nie do każdej autopsji lekarskiej można stosować zwolnienie

Tylko od sekcji zwłok, która służy profilaktyce zdrowia, nie

trzeba naliczać podatku od towarów i usług

obejmuje działania mające

na celu zapobieganie cho-

robom bądź innemu nie-

korzystnemu zjawisku

zdrowotnemu przed jej

rozwinięciem przez ich

wczesne wykrycie i lecze-

nie. Ma ona również na

celu zahamowanie postę-

pu lub powikłań już ist-

niejącej choroby czy też

zapobieganie powstawa-

niu niekorzystnych wzo-

rów zachowań społecz-

nych, które przyczyniają

się do podwyższania ryzy-

ka choroby.

Sekcja zwłok jest specy-

ficzną usługą medyczną,

do której nie można bez-

pośrednio odnieść cho-

ciażby celu ratowania czy

też przywracania bądź po-

prawy zdrowia denata,

jednak w zależności od ce-

lu, w jakim jest wykony-

wana, może być postrzega-

na jako jeden ze składni-

ków procesu leczenia.

W analizowanej sprawie

podstawowym celem prze-

prowadzania autopsji na-

ukowo-lekarskich jest uzy-

skanie konkretnych odpo-

wiedzi i wyników związa-

nych z procesem chorobo-

wym i leczniczym u dena-

ta, tj. weryfikacja procesu

chorobowego, potwierdze-

nie, czy i na ile oraz na ja-

kich etapach zastosowane

leczenie choroby było

efektywne, w jakim stop-

niu zastosowane leczenie

przyczyniło się do zgonu,

jak wpłynęło na postęp

choroby, jakie skutki

uboczne spowodowało.

Zatem sekcja zwłok jakoby

podsumowuje proces le-

czenia choroby, jest jego

zakończeniem. Usługi te

przez potwierdzenie sku-

teczności leczenia wpisują

się również w proces tera-

peutyczny. Dzięki nauko-

wo-lekarskim sekcjom

zwłok następuje możli-

wość poznania lub po-

twierdzenia morfologicz-

nego tła choroby zasadni-

czej i schorzeń ubocz-

nych, skutków i efektów

zastosowania leczenia,

ustalenia przyczyny

śmierci, mechanizmu roz-

woju choroby.

Podatnik wypełnia prze-

słankę o charakterze pod-

miotowym do zwolnienia

z VAT, jak również usługi

świadczone przez niego,

polegające na przeprowa-

dzaniu autopsji naukowo-

-lekarskich, które są m.in.

częścią procesu terapeu-

tycznego i leczniczego,

wykonywane w zakresie

opieki medycznej, służącej

profilaktyce, zachowaniu,

ratowaniu, przywracaniu

i poprawie zdrowia, będą

zwolnione z VAT na mocy

art. 43 ust. 1 pkt 18 usta-

wy o VAT.

Sekcje zwłok mające na

celu jedynie tworzenie no-

wych metod leczenia czy

też ich doskonalenie, po-

głębianie wiedzy o etymo-

logii, kształcenie lekarzy

i studentów nie są zwol-

nione z VAT.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej w Warszawie z 8 sierpnia

2011 r. (nr IPPP1-443-751/11-4/PR).

Instytut ba-

dawczy w ramach prowa-

dzonej działalności nauko-

wo-leczniczej, dysponując

wysoko wykwalifikowany-

mi lekarzami (patolodzy,

patomorfologowie itp.)

wykonuje naukowo-lekar-

skie sekcje zwłok (autop-

sje), w tym m.in. na zlece-

nie innych zakładów opie-

ki zdrowotnej. Czy takie

sekcje zwłok będą zwol-

nione z VAT?

mogły być objęte zwolnie-

niem, muszą, poza speł-

nieniem przesłanki pod-

miotowej, tj. świadcze-

niem usługi przez ZOZ,

być uznane za usługę słu-

żącą profilaktyce, zacho-

waniu, ratowaniu, przy-

wracaniu lub poprawie

zdrowia.

Zatem kluczowa dla zasto-

sowania zwolnienia w za-

istniałych okolicznościach

jest ocena celu, w jakim są

one świadczone, innymi

słowy, czy wpisują się

w działania mające na ce-

lu profilaktykę, zachowa-

nie, ratowanie, przywraca-

nie lub poprawę zdrowia.

Profilaktyka zdrowotna

Autopsje

o charakterze naukowo-

-lekarskim, które są przed-

miotem zapytania, prze-

prowadzane m.in. na zle-

cenie innych zakładów

opieki zdrowotnej, aby

IZBA SKARBOWA W ŁODZI

o podatku dochodowym

Wyrok lub ugoda przed sądem decydują o braku opodatkowania

Podatnik, który w wyniku wyroku sądu otrzymał odszkodo-

wanie za zaniżenie emerytury, od tego zadośćuczynienia nie

zapłaci podatku dochodowego

z przepisów odrębnych

ustaw lub przepisów wy-

konawczych wydanych na

podstawie tych ustaw,

z wyjątkiem:

a. określonych w prawie

pracy odpraw i odszkodo-

wań z tytułu skrócenia

okresu wypowiedzenia

umowy o pracę,

b. odpraw pieniężnych

wypłacanych na podsta-

wie przepisów o szczegól-

nych zasadach rozwiązy-

wania z pracownikami

stosunków pracy z przy-

czyn niedotyczących pra-

cowników,

c. odpraw i odszkodowań

z tytułu skrócenia okresu

wypowiedzenia funkcjo-

nariuszom pozostającym

w stosunku służbowym,

d. odszkodowań przyzna-

nych na podstawie przepi-

sów o zakazie konkuren-

cji,

e. odszkodowań za szkody

dotyczące składników ma-

jątku związanych z prowa-

dzoną działalnością go-

spodarczą,

f. odszkodowań za szkody

dotyczące składników ma-

jątku związanych z prowa-

dzeniem działów specjal-

nych produkcji rolnej,

z których dochody są opo-

datkowane według skali

PIT lub na zasadach linio-

wego 19-proc. PIT,

g. odszkodowań wynikają-

cych z zawartych umów

lub ugód innych niż ugo-

dy sądowe.

Natomiast zgodnie z art. 21

ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT

zwalnia się z opodatkowa-

nia inne odszkodowania

lub zadośćuczynienia

otrzymane na podstawie

wyroku lub ugody sądo-

wej do wysokości określo-

nej w tym wyroku lub tej

ugodzie, z wyjątkiem od-

szkodowań lub zadość-

uczynień:

a. otrzymanych w związku

z prowadzoną działalno-

ścią gospodarczą,

b. dotyczących korzyści,

które podatnik mógłby

osiągnąć, gdyby mu szko-

dy nie wyrządzono.

Dłużnik zobowiązany jest

do naprawienia szkody

wynikłej z niewykonania

lub nienależytego wykona-

nia zobowiązania, chyba

że niewykonanie lub nie-

należyte wykonanie jest

następstwem okoliczności,

za które dłużnik odpowie-

dzialności nie ponosi.

Opisane odszkodowanie

jest zwolnione z PIT.

W konsekwencji jego

wypłata nie rodzi u podat-

nika obowiązku podatko-

wego.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej w Łodzi z 26 sierpnia

2011 r. (nr IPTPB2/415-315/11-2/AK).

OPRAC. EWA MATYSZEWSKA

Wyrokiem

z 15 stycznia 2010 r. sąd

rejonowy zasądził od spół-

ki na rzecz podatnika od-

szkodowanie z tytułu po-

bierania emerytury w za-

niżonym wymiarze wraz

z należnymi odsetkami

ustawowymi. Wypłacona

na rzecz podatnika kwota

odszkodowania była kwo-

tą netto i stanowiła różni-

cę pomiędzy faktycznie

otrzymaną emeryturą

w kwocie netto a tą, którą

powinien otrzymać, gdyby

otrzymał prawidłowe

świadectwo pracy rów-

nież w kwocie netto. Czy

otrzymane odszkodowanie

jest zwolnione z opodatko-

wania?

Stosownie

do art. 21 ust. 1 pkt 3

ustawy o podatku docho-

dowym od osób fizycz-

nych (t.j. Dz.U. z 2010 r.

nr 51, poz. 307 z późn.

zm.) wolne od podatku

dochodowego są otrzyma-

ne odszkodowania lub za-

dośćuczynienia, jeżeli ich

wysokość lub zasady usta-

lania wynikają wprost

ODPOWIEDŹ IZBY

PROBLEM

ODPOWIEDŹ IZBY

PROBLEM

DGP | 12 września 2011 | nr 176 (3062) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ROZLICZENIA VAT

C 5

MAJĄTEK FIRMY PO ZAPRZESTANIU DZIAŁALNOŚCI

Pozostałe po likwidacji towary

trzeba opodatkować

EKSPERCI WYJAŚNIAJĄ

Jak ustawodawca

doprecyzował definicję

złomu od 1 lipca 2011 r.

Tomasz Wagner

ekspert w Ernst & Young

Towary własnej produkcji i nabyte przez podatnika podlegają VAT, jeżeli nie były przedmiotem dostawy, natomiast pozostały

w majątku podatnika po rozwiązaniu spółki lub zaprzestaniu działalności przez indywidualnego przedsiębiorcę

Od 1 lipca 2011 r. doprecyzowany został katalog

odpadów, których dostawa obowiązkowo rozli-

czana jest dla celów VAT przez nabywcę. Co znaj-

duje się w katalogu odpadów?

Ustawodawca wprowadził do ustawy o VAT (t.j. Dz.U.

z 2011 r. nr 177, poz. 1054) nowy załącznik nr 11, w któ-

rym przedstawił wykaz towarów podlegających takie-

mu rozliczeniu. Załącznik w każdej pozycji zawiera od-

niesienie do klasyfikacji statystycznych przez wskaza-

nie odpowiednich grupowań PKWiU.

Do grona odpadów przetwarzalnych zaliczone zostały

m.in. metale nieżelazne i wyroby z nich (a zatem złom

w klasycznej postaci), odpady szklane, gumowe

i z tworzyw sztucznych. Uzasadnieniem zmiany była

pełniejsza realizacja celu przepisu, tj. wyeliminowanie

patologii w obrocie surowcami wtórnymi, skutkującej

uszczupleniami w dochodach Skarbu Państwa. Zno-

welizowany art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT stanowi

w istocie pełniejsze wykorzystanie przez polskiego

ustawodawcę możliwości przewidzianej w art. 199 dy-

rektywy VAT, zgodnie z którym państwa członkowskie

mogą postanowić, że osobą zobowiązaną do zapłaty

VAT jest podatnik – odbiorca m.in. zużytych materia-

łów, zużytych materiałów nienadających się do po-

nownego użycia w tym samym stanie, złomu, odpa-

dów przemysłowych i nieprzemysłowych, odpadów

przetwarzalnych, częściowo przetworzonych odpa-

dów oraz dostawy pewnych towarów i świadczenia

usług, wymienionych w załączniku VI do dyrektywy.

Załącznik do polskiej ustawy nie stanowi lustrzanego

odbicia regulacji unijnych. Mimo to oddaje ducha i sens

postanowień dyrektywy. Założeniem przepisów euro-

pejskich jest objęcie nimi jak najszerszej grupy odpa-

dów, które powinny być postrzegane jako podlegające

przewidzianemu w nich sposobowi rozliczenia VAT. EM

PODSTAWA PRAWNA Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów

i usług (t.j. Dz.U. nr 177, poz. 1054).

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Opodatkowaniu VAT pod-

lega odpłatna dostawa towa-

rów i odpłatne świadczenie

usług na terytorium kraju.

Ponadto eksport i import to-

warów, wewnątrzwspólno-

towe nabycie towarów za

wynagrodzeniem na teryto-

rium kraju oraz wewnątrzw-

spólnotowa dostawa towa-

rów. Podatek ten zwykle

(choć nie zawsze) stanowi

konsekwencję dokonanej

przez podatnika czynności,

w szczególności dostawy to-

warów lub świadczenia

usług w ramach prowadzo-

nej działalności. Ustawa

o VAT reguluje jednak przy-

padki wystąpienia opodat-

kowania, mimo braku trans-

akcji. Przykładem jest art. 14

ustawy, który nakazuje opo-

datkowanie towarów wła-

snej produkcji oraz towarów

nabytych przez podatnika,

przy likwidacji działalności

spółki oraz zaprzestaniu

działalności gospodarczej

przez osobę fizyczną.

Katalog podmiotów

Zgodnie z powołanym

przepisem opodatkowaniu

VAT podlegają towary wła-

snej produkcji i towary, któ-

re po nabyciu nie były przed-

miotem dostawy, natomiast

pozostały po zamknięciu

przez podatnika biznesu. Do-

tyczy to określonych w usta-

wie przypadków. Po pierw-

sze, jest to rozwiązanie spół-

ki cywilnej lub handlowej

niemającej osobowości praw-

nej. Przepisy te nie dotyczą

zatem kapitałowych spółek

prawa handlowego posiada-

jących osobowość prawną

(spółki z o. o. oraz spółki ak-

cyjne). Po drugie, opodatko-

wanie ma zastosowanie

w przypadku zaprzestania

przez podatnika będącego

osobą fizyczną wykonywa-

nia czynności podlegających

opodatkowaniu. Wyjaśnijmy,

że taki podatnik zobowiąza-

ny jest do zgłoszenia zaprze-

stania działalności gospodar-

czej naczelnikowi urzędu

skarbowego na podstawie

art. 96 ust. 6 ustawy o VAT.

Regulacja art. 14 ustawy

o VAT oparta jest na przepi-

sie art. 18 lit. c) dyrektywy

2006/112. Zgodnie z nim

państwa członkowskie mo-

gą uznać za odpłatną dosta-

wę towarów zatrzymanie to-

warów przez podatnika lub

jego następców prawnych,

w przypadku gdy zaprzesta-

je on prowadzenia działal-

ności gospodarczej podlega-

jącej opodatkowaniu, jeżeli

VAT od takich towarów pod-

legał w całości lub w części

odliczeniu w momencie ich

nabycia lub wykorzystania

do celów prowadzenia dzia-

łalności przedsiębiorstwa

podatnika.

Towary podlegające VAT

Opodatkowanie dotyczy

towarów, w stosunku do

których przysługiwało po-

datnikowi prawo do obniże-

nia kwoty podatku należne-

go o kwotę podatku naliczo-

nego przy ich nabyciu bądź

wytworzeniu. Celem tej re-

gulacji jest zapewnienie, że

podatnik nie nadużył prawa

do odliczenia podatku nali-

czonego. Dzięki niej opodat-

kowane zostaną towary,

w stosunku do których po-

datnik odliczył VAT, ale

ostatecznie nie były one

przedmiotem dostawy. In-

nymi słowy nie stały się

przedmiotem czynności

opodatkowanej, przez co

nie powstał od nich VAT

należny. Omawianą regula-

jącego po miesiącu (deklara-

cje VAT-7) lub po kwartale

(deklaracje VAT-7K, VAT-7D),

w którym nastąpiło rozwią-

zanie spółki cywilnej lub

handlowej niemającej oso-

bowości prawnej, lub za-

przestanie wykonywania

czynności podlegających

opodatkowaniu (w przypad-

ku osoby fizycznej).

Ustawodawca w art. 14

ust. 6 wskazuje, że obowią-

zek podatkowy w przypad-

ku opodatkowania towarów

własnej produkcji bądź na-

bytych przez podatnika,

które nie były przedmiotem

dostawy, powstaje w dniu

rozwiązania spółki lub za-

przestania wykonywania

czynności podlegających

opodatkowaniu.

Podstawę opodatkowania

w tym wypadku stanowi

wartość towarów podlegają-

cych spisowi z natury usta-

lona zgodnie z art. 29 ust. 10

ustawy o VAT. Będzie to

więc cena nabycia towarów

(bez podatku), a gdy nie ma

ceny nabycia – koszty wy-

tworzenia określone w mo-

mencie dostawy towarów.

Ustaloną w spisie kwotę po-

datku należnego podatnik

powinien wykazać w pozy-

cji 43. deklaracji podatkowej

VAT-7 lub VAT-7K składanej

za okres, w którym ma być

sporządzony spis z natury.

Zwolnienie i zwrot różnicy

Aby zapobiec podwójne-

mu opodatkowaniu towa-

rów, o których mowa w art.

14 ustawy o VAT, ustawo-

dawca wprowadził formułę

zwolnienia. I tak dostawa to-

warów dokonywana przez

byłych wspólników likwi-

dowanych spółek oraz przez

osoby fizyczne, której przed-

miotem są towary objęte spi-

sem z natury, podlega zwol-

nieniu z podatku. Ma ono

zastosowanie przez 12 mie-

sięcy od dnia rozwiązania

spółki lub zaprzestania wy-

konywania czynności pod-

legających opodatkowaniu

i pod warunkiem rozlicze-

nia podatku od towarów ob-

jętych spisem z natury.

Osobom fizycznym oraz

osobom, które były wspólni-

kami spółek w dniu ich roz-

wiązania, przysługuje prawo

zwrotu różnicy podatku wy-

kazanego w deklaracji za

okres, w którym odpowied-

nio te osoby lub spółki były

podatnikami zarejestrowa-

nymi jako podatnicy VAT

czynni (art. 14 ust. 9a usta-

wy o VAT). W przypadku

byłych wspólników zwrotu

różnicy podatku dokonuje

się na podstawie złożonej

deklaracji wraz z załączony-

mi do niej:

n umową spółki, aktualną

na dzień rozwiązania spółki,

n wykazem rachunków

bankowych byłych wspólni-

ków w banku mającym sie-

dzibę na terytorium kraju

lub rachunków byłych

wspólników w spółdzielczej

kasie oszczędnościowo-kre-

dytowej, której są członka-

mi, na które ma być dokona-

ny zwrot różnicy podatku.

Zwrotu różnicy podatku

byłym wspólnikom dokonu-

je się w proporcjach wynika-

jących z prawa do udziału

w zysku określonego

w umowie spółki. Jeżeli

z załączonej umowy nie wy-

nikają te udziały w zysku,

przyjmuje się, że prawa do

udziału w zysku są równe.

Zwrot wpływa na rachunki

wymienione w wykazie.

W przypadku niezłożenia

dokumentów, o których mo-

wa wyżej, kwota zwrotu róż-

nicy podatku składana jest

do depozytu organu podat-

kowego. Jeśli w wykazie nie

podano rachunków wszyst-

kich byłych wspólników, do

depozytu składana jest kwo-

ta zwrotu różnicy podatku

w części przypadającej byłe-

mu wspólnikowi, którego

rachunku nie podano.

Może się zdarzyć, że za-

sadność zwrotu wymaga

dodatkowego zweryfikowa-

nia. W takim wypadku zło-

żenie do depozytu kwoty

zwrotu różnicy podatku na-

stępuje po zakończeniu we-

ryfikacji rozliczenia podat-

nika. Kwota zwrotu różnicy

podatku złożona w depozy-

cie nie podlega oprocento-

waniu, z wyjątkiem opro-

centowania kwoty zwrotu

różnicy złożonej w depozy-

cie, naliczanego od 15. dnia

po dniu złożenia dokumen-

tów (umowa spółki, wykaz

rachunków), lub podania

brakujących rachunków by-

łych wspólników.

Możliwe wyłączenie

Przepis dotyczący opodat-

kowania VAT towarów wła-

snej produkcji i nabytych

przez podatnika, które po-

zostały w majątku po roz-

wiązaniu spółki lub zaprze-

stania działalności przez

osobę fizyczną, nie mają za-

stosowania do podatników

zwolnionych podmiotowo

z VAT ze względu na wyso-

kość obrotów, na podstawie

art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Natomiast regulacje te sto-

suje się w przypadku, gdy

podatnik będący osobą fi-

zyczną nie wykonywał

czynności podlegających

opodatkowaniu co najmniej

przez 10 miesięcy. Wyjątek

dotyczy podatników, którzy

zawiesili wykonywanie

działalności na podstawie

przepisów ustawy o swobo-

dzie działalności gospodar-

czej. Wyjaśnijmy, że za

okres zawieszenia wykony-

wania działalności przed-

siębiorca nie będzie miał

obowiązku składania dekla-

racji VAT. Jednak w takim

wypadku przedsiębiorca za-

chowuje status podatnika

tego podatku, a brak dekla-

racji podatkowych nie wią-

że się z sankcją wykreślenia

go z rejestru takich podatni-

ków.

PODSTAWA PRAWNA Art. 14, art. 29

ust. 10 ustawy z 11 marca 2004 r.

o podatku od towarów i usług

(t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).

Treść zawiadomienia

Pisemne zawiadomienie

o dokonanym spisie z natury

towarów własnej produkcji

oraz towarów, które po naby-

ciu nie były przedmiotem do-

stawy, powinno zawierać:

n dane podatnika: imię i na-

zwisko lub nazwę firmy, dane

adresowe, numer NIP,

n miejscowość i datę sporzą-

dzenia zawiadomienia,

n wskazanie adresata (tj. wła-

ściwego naczelnik urzędu skar-

bowego),

n informację o dacie zaprze-

stania wykonywania czynności

podlegających opodatkowaniu

(w przypadku osoby fizycznej)

lub dacie rozwiązania spółki

cywilnej lub handlowej niema-

jącej osobowości prawnej,

n informację o dacie sporzą-

dzenia spisu z natury towarów

podlegających opodatkowaniu,

n informację o ustalonej w spi-

sie wartości i o kwocie podatku

należnego,

n podpis zawiadamiającego.

W jaki sposób można

poprawiać

faktury wewnętrzne

Arkadiusz Juzwa

doradca podatkowy w Śląskim Centrum Podatków

Przedsiębiorca wystawił kilka faktur wewnętrz-

nych. Jednak wpisał w nich złe dane. Czy może te

dokumenty skorygować?

Rozporządzenie ministra finansów w sprawie zwrotu

podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur,

sposobu ich przechowywania oraz listy towarów

i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia

od podatku od towarów i usług, nakazuje, aby do fak-

tur wewnętrznych odpowiednio stosować większość

przepisów tego rozporządzenia. Co do zasady zatem,

podatnicy są zobowiązani do wystawiania korekt fak-

tur wewnętrznych w przypadkach i na zasadach ta-

kich jak dla faktur VAT.

Faktury wewnętrzne sporządzane są m.in. w przypad-

ku podlegających opodatkowaniu czynności nieod-

płatnego przekazania towarów. W sytuacji kiedy po

wystawieniu i rozliczeniu faktur wewnętrznych do ta-

kich czynności podatnik zreflektuje się, że zostały one

sporządzone niezasadnie, tj. do czynności, które nie

podlegają opodatkowaniu, podatnikowi pozostaje

sporządzenie korekt do uprzednio wystawionych fak-

tur wewnętrznych. W przypadkach gdy podatnik spo-

rządza korektę faktury, którą zmniejsza podstawę

opodatkowania i kwotę podatku, korekta faktury

uwzględniana jest w rozliczeniu za okres, w którym

podatnik otrzyma potwierdzenie odbioru faktury ko-

rygującej przez nabywcę. Organy podatkowe potwier-

dzają, że odpowiednie stosowanie przepisów ustawy

VAT do faktur wewnętrznych musi oznaczać, że po-

datnik może rozliczyć korektę faktury wewnętrznej za

okres, w którym tę korektę wystawił. W takim przy-

padku, skoro faktury wewnętrzne wystawia się w jed-

nym egzemplarzu, wystawca faktury jest jednocze-

śnie jej odbiorcą i nie jest konieczne uzyskanie po-

twierdzenia. Jeżeliby nawet uznać, że potwierdzenie

otrzymania wewnętrznej faktury korygującej jest ko-

nieczne, to wtedy moment wystawienia wewnętrznej

faktury korygującej będzie równocześnie momentem

jej otrzymania przez podatnika (m.in. interpretacja

dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 maja 2011 r.,

nr IPPP2/443-469/11-2/KAN).

cją nie są objęte towary,

wobec których podatnikowi

w ogóle nie przysługiwało

prawo do odliczenia, np. to-

warów nabytych w celu wy-

konywania działalności

zwolnionej z podatku.

Spis z natury

Podatnicy zobowiązani do

rozliczenia podatku muszą

sporządzić spis z natury to-

warów na dzień rozwiąza-

nia spółki lub zaprzestania

wykonywania czynności

podlegających opodatkowa-

niu (w przypadku osób fi-

zycznych). Przepisy nakazu-

ją podatnikom sporządzić

informację o dokonanym

spisie z natury, o ustalonej

na jego podstawie wartości

i o kwocie podatku należne-

go. Informację tę należy do-

łączyć do deklaracji podat-

kowej składanej za okres

obejmujący dzień rozwiąza-

nia spółki lub zaprzestania

wykonywania czynności

podlegających opodatkowa-

niu. Oznacza to, że także

sam spis powinien być goto-

wy przed dniem złożenia

deklaracji VAT.

Zawiadomienie o spisie

z natury należy złożyć wraz

z deklaracją podatkową do

25. dnia miesiąca następu-

PODSTAWA PRAWNA Rozporządzenie ministra finansów z 28 marca 2011 r.

w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu

ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają

zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 68, poz. 360).

www.gazetaprawna.pl/podatki

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: