Wykład 4 Temat: Wycena majątku i kapitałów
Lp.
Nazwa składnika
Wycena w ciągu roku
Wycena na dzień bilansowy
1.
Wartości niematerialne i prawne
Cena nabycia, koszt wytworzenia, wartość rynkowa=
Wartość brutto
Cena nabycia, koszt wytworzenia (lub wartość przeszacowana) pomniejszona o
umorzenie i trwałą utratę wartości
2.
Środki trwałe
3.
Inwestycje długoterminowe
Cena nabycia
Cena nabycia pomniejszona o trwałą utratę wartości , wartość rynkowa lub wartość godziwa
4.
Należności długoterminowe
i krótkoterminowe
Wartość nominalna
Kwota wymagająca zapłaty, z zachowaniem ostrożności
(kwota należności – odpisy aktualizujące + odsetki)
5.
Zapasy
Cena zakupu, cena nabycia, koszt wytworzenia, cena ewidencyjna
Cena nabycia, koszt wytworzenia pomniejszona o utratę wartości zapasów, nie wyższa niż cena sprzedaży netto
6.
Inwestycje krótkoterminowe
Wartość rynkowa lub cena nabycia w zależności od tego która z nich jest niższa, wartość godziwa
7.
Kapitały własne
8.
Rezerwy
Uzasadniona, wiarygodnie oszacowana wartość
Uzasadniona, wiarygodnie oszacowana wartość (przyszła wartość zobowiązania lub straty)
9.
Zobowiązania
Kwota wymagająca zapłaty
(wartość zobowiązania + odsetki)
Źródło: Opracowanie własne na podstawie przepisów o rachunkowości i MSR-ów.
Cena zakupu= kwota należna sprzed. - VAT - podatek akcyzowy + obciążenia publ. prawne
Koszty zakupu= koszty przystosowania składnika do używania+ koszty transportu, zadanku, wyładunku, składowania.
Wartość godziwą określa najczęściej rzeczoznawca, w oparciu o ceny podobnych skladników lub identycznych występujących na rynku.
Trwała utrata wartości zachodzi wówczas, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, iż posiadany przez jednostę składnik nie przyniesie w przyszłości korzyści ekonomicznych. Uzasadnia to dkonanie odpisu zmnieszającego wartość aktywów.
Umorzenie- korygowaie wartości majątku (środków tr., wartości niematerialnych) o wartość zużycia (księgowane jest narastająco).
Amortyzacja – zużycie majatku trwałego wliczone w koszty działalności jednostki (każdego roku przeksiegowane na wynik finansowy).
Amortyzacja ≠ Umorzenie
odpis amortyzacyjny = odpis umorzeniowy
Odpisy amoryzacyjne dotyczą środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz majątek używany na podstawie umowy dzierżawy, najmu lub leasingu .
Nie amortyzuje się gruntów, prawa wieczystego użytowania gruntów, dzieł sztuki, eksponatów muzealnych i wartości firmy jeśli nie powstała w drodze nabycia.
Rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu do używania (wg prawa bilansowego), w miesiącu następującym po miesiącu wpisania do ewidencji (wg prawa podatkowego), a zakończenie w momencie zrównania się odpisów z wartością początkową lub postawieniem w stan likwidacji, sprzedaży, stwierdzenia niedoboru.
Metody amortyzacji:
1. Liniowa – odpisy amortyzacyjne są równe (równomierne) aż do całkowitego umorzenia .
2. Degresywna - przyśpieszona (odpisy są największe na początku i maleją w następnych okresach).
3. Progresywna- kwota amortyzacji jest coraz większa z upływem okresu eksploatacji. Wynika to z założenia, że im starszy obiekt, tym wymaga większych nakładów na remonty, naprawy itp., a więc koszt jego eksploatacji się zwiększa. Metoda ta jest korzystna dla firm, które przez kilka początkowych lat, od wprowadzenia środka do ewidencji, ponoszą stratę.
4. Naturalna - zakłada, że zużycie obiektu jest jednakowe na każdą jednostkę pracy (np. sztukę, kilogram, godzinę itp.), a więc kwota amortyzacji jest uzależniona od ilości pracy wykonanej w danym okresie czasu,
Środki trwałe o niskiej wartości (np. poniżej 3.500 zł) można bezpośrednio zaliczyć w koszty (jednorazowym odpisem amortyzacyjnym).
Podatnicy dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego i nie można jej już zmienić. W ramach stawek podwyższonych i obniżonych dopuszczalne są jednak zmiany stawek.
Ad.1 Stopa amortyzacji przyjmowana jest z wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych ( załącznik do ustawy o podatku dochodowym) lub indywidualnie obliczona na podstawie
Stopa amortyzacji (Sa) = ; Amortyzacja roczna (Ar) = ; Am = ;
Stawka amortyzacji (roczna) Ar = ;
Wartość początkowa jest to cena nabycia, koszt wytworzenia lub wartość rynkowa danego składnika majątku
Podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych (umorzeniowych) stanowi aktualny plan amortyzacji zawierający stawki i kwoty rocznych odpisów poszczególnych środków trwałych opracowany, np. w formie tabeli amortyzacyjnej. Plan amortyzacji jednostki gospodarcze opracowują samodzielnie. Amortyzacja planowa odzwierciedla normalne zużycie środków trwałych i obciąża koszty działalności.
Przykład: Jeśli wartość początkowa środka trwałego wynosi 60.000 zł i będzie amortyzowany stopą 15% to Ar= 60.000,-x 15%= 9000,-
Am (amortyzacja miesięczna) = 9000/12=750,- będzie zaksięgowana w pierwszym miesiącu:
Środki trwałe Umorzenie śr. Trwałych Amortyzacja
Sp 60.000 750,- (1 1) 750,-
Po pierwszym miesiącu wartość netto, bieżąca (bilansowa) środka trwałego wynosi 60000 – 750 = 50250,-
Po pierwszym roku wartość netto środka trwałego wynosić będzie 51.000,-. Każdego roku w koszty zaliczymy 9000 zł.
Ad. 2 Metoda degresywna
Metoda degresywna to metoda malejących odpisów amortyzacyjnych. W Polsce utożsamiana najczęściej ze specyficzną metodą opisaną w przepisach podatkowych. Polega na zastosowaniu odpowiedniego współczynnika podwyższającego, wykorzystywana w szczególnych przypadkach. Oparta jest na założeniu, że zużycie środka trwałego a zwłaszcza zmniejszenie jego wartości następuje w początkowym okresie jego używania szybciej niż w następnych okresach.
Ar = w * Sa * WNt − 1
Gdzie: Ar - amortyzacja roczna dla roku t , w - współczynnik podwyższający stawkę amortyzacji
WNt − 1 - wartość netto na koniec poprzedniego roku obrotowego.
W metodzie tej odpisy zmniejszają się aż do momentu zrównania się z odpisem z metody ...
Dagisa61