Biblioteka Księgowego 9_2012 z 15.09.2012.pdf

(3562 KB) Pobierz
BIBLIOTEKA
KSIĘGOWEGO
nr 9
www.bk.infor.pl
wrzesień 2012 Rok 5
Wojciech Majkowski
doradca podatkowy, supervisor
Przemysław Szywacz
doradca podatkowy, menedżer
Amortyzacja
w praktyce
ISSN 1898-2794
979765199.020.png 979765199.021.png 979765199.022.png 979765199.023.png 979765199.001.png 979765199.002.png 979765199.003.png 979765199.004.png 979765199.005.png 979765199.006.png 979765199.007.png
PREZENT
ZA PRENUMERATĘ REDAKCYJNĄ
BIBLIOTEKI KSIĘGOWEGO
elegancki naszyjnik z pereł
Oferta ważna do 30 września 2012 r.
www.infor.pl/oferta
979765199.008.png 979765199.009.png 979765199.010.png 979765199.011.png
Spis treści
Wstęp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3
Rozdział I. Uwarunkowania amortyzacji składników środków trwałych . . . . . . . .
4
1. Składniki majątku zaliczane do środków trwałych po spełnieniu określonych
warunków, w tym warunku minimalnego okresu używania . . . . . . . . . . . . . . . .
5
1.1. Warunek pierwszy – własność lub współwłasność . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5
1.2. Warunek drugi – przewidywany okres używania przekracza rok . . . . . . . .
8
1.3. Warunek trzeci – kompletność i zdatność do użytku w dniu przyjęcia
do używania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9
1.4. Warunek czwarty – wykorzystywanie składnika majątkowego
na potrzeby związane z działalnością gospodarczą podatnika . . . . . . . . .
11
2. Składniki majątku zaliczane do środków trwałych bez względu
na przewidywany okres ich używania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12
2.1. Inwestycje w obcych środkach trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13
2.2. Budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie . . . . . . . . . . . . . . . . .
17
2.3. Składniki majątku wykorzystywane na podstawie umowy leasingu
finansowego i tabor morski w budowie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19
3. Środki trwałe niepodlegające amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19
Rozdział II. Uwarunkowania amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych . .
22
1. Wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji pod warunkiem,
że przewidywany okres ich wykorzystywania jest dłuższy niż rok . . . . . . . . . . .
24
1.1. Spółdzielcze prawa własnościowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
24
1.2. Autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne i licencje . . . . . . . . . . . . . .
24
1.3. Prawa określone w ustawie z 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności
przemysłowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27
1.4. Know-how . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
29
2. Wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji niezależnie
od przewidywanego okresu wykorzystywania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
30
2.1. Wartość firmy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
30
2.2. Koszty prac rozwojowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
31
3. Wartości niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji . . . . . . . . . . . . .
33
3.1. Prawo użytkowania wieczystego gruntu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
33
3.2. Wartość firmy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
33
3.3. Wartości niematerialne i prawne nieużywane na skutek zawieszenia
działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
33
Rozdział III. Niskocenne składniki majątku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
34
Rozdział IV. Rozpoczęcie amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
37
1. Określenie momentu przekazania do używania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
37
2. Skutki niewprowadzenia składników majątkowych do ewidencji . . . . . . . . . . .
38
2.1. Możliwość ujawnienia składników majątku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
38
2.2. Amortyzacja ujawnionych składników majątku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
40
Rozdział V. Wartość początkowa środków trwałych i wartości niematerialnych
i prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
42
1. Wartość początkowa w przypadku odpłatnego nabycia środka trwałego
lub wartości niematerialnej i prawnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
44
1.1. Kwota należna zbywcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
45
1.2. Koszty transportu i ubezpieczenie w drodze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
46
www.bk.infor.pl
BIBLIOTEKA KSIĘGOWEGO nr 9(57)
979765199.012.png 979765199.013.png
2
Spis treści
1.3. Koszty montażu i uruchomienia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
46
1.4. Odsetki i prowizje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
47
1.5. Opłaty notarialne, skarbowe i inne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
49
1.6. VAT niepodlegający odliczeniu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
50
1.7. Cło i akcyza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
50
1.8. Inne wydatki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
50
2. Wartość początkowa środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych nabytych częściowo odpłatnie lub nieodpłatnie . . . . . . . . . . . . . . .
51
3. Koszt wytworzenia we własnym zakresie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
52
3.1. Podatki i opłaty w okresie budowy budynku lub budowli . . . . . . . . . . . . .
53
3.2. Odsetki od kredytów i pożyczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
56
4. Ograniczenie w kapitalizowaniu wydatków na wartość początkową . . . . . . . .
57
5. Pozostałe czynniki mające wpływ na wartość początkową środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
58
5.1. Różnice kursowe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
58
5.2. Współwłasność . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
61
5.3. Koszt likwidacji środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
61
5.4. Kary umowne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
62
5.5. Szkolenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
63
6. Ulepszenie środka trwałego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
64
7. Remont środka trwałego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
67
8. Odłączenie części składowej lub peryferyjnej. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
68
9. Długość wymaganego okresu przechowywania dokumentacji związanej
z ustaleniem wartości początkowej środka trwałego. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
69
10. Zasady korekty wartości początkowej środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
70
11. Zasada kontynuacji wyceny i amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
72
12. Wartość początkowa w przypadku przekształcenia przedsiębiorcy
będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową . . . . . . . . . . . .
73
13. Wartość początkowa w przypadku likwidacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
74
Rozdział VI. Klasyfikacja środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
75
Rozdział VII. Amortyzacja środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
78
1.
Amortyzacja liniowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
78
2.
Moment zmiany stawki amortyzacyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
82
3.
Zastosowanie współczynnika podwyższającego. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
82
4.
Amortyzacja według stawek indywidualnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
82
5.
Amortyzacja degresywna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
84
6.
Amortyzacja jednorazowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
86
6.1. Podatnicy rozpoczynający działalność . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
86
6.2. Mali podatnicy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
88
Rozdział VIII. Szczególne zasady amortyzacji wybranych środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
89
1.
Amortyzacja składników majątkowych sfinansowanych dotacją . . . . . . . . . . .
89
2. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne używane sezonowo . . . .
92
2.1. Pojęcie sezonowości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
93
Rozdział IX. Zakończenie dokonywania odpisów amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . .
94
BIBLIOTEKA KSIĘGOWEGO nr 9(57)
wrzesień 2012
979765199.014.png 979765199.015.png 979765199.016.png 979765199.017.png
 
Wstęp 86d8651b-0e68-4728-8313-1dcc2a4724c4
Amortyzacja podatkowa stanowi wyjątek od zasady wykazywania kosztów uzys-
kania przychodów w rachunku podatkowym w całości w dacie ich poniesienia
(koszty pośrednio związane z przychodami dotyczące okresu nieprzekraczającego
roku podatkowego) lub w momencie uzyskania przychodów, z którymi są związane
(koszty bezpośrednio związane z przychodami). Jednorazowe zwiększenie kosz-
tów uzyskania przychodów o wartość nabytych składników majątkowych mogłoby
zniekształcić rzeczywistą sytuację dochodową podatnika. W konsekwencji takiego
rozliczenia podatnik wykazałby nieproporcjonalnie niski dochód albo nawet stratę.
Sytuacja taka jest niekorzystna z punktu widzenia wierzyciela podatkowego, ale
może również być niekorzystna dla podatnika (jeżeli przykładowo podatnik naby-
wa składnik majątkowy i na skutek tego wykazuje wysoką stratę podatkową, której
nie będzie w stanie w całości rozliczyć w okresie pięciu kolejnych lat podatkowych).
Amortyzacja podatkowa określonych składników majątkowych wykorzysty-
wanych w działalności gospodarczej ma na celu racjonalne odzwierciedlenie utra-
ty wartości tych składników wraz z upływem okresu ich użytkowania.
Poprzez rozłożenie kosztów w czasie amortyzacja podatkowa służy również od-
zwierciedleniu faktu wykorzystywania amortyzowanych składników majątkowych
w dłuższym okresie.
Amortyzacja podatkowa jest złożonym procesem, którego właściwe prowadze-
nie wymaga:
■
zidentyfikowania i właściwej klasyfikacji składników majątkowych stanowią-
cych w świetle przepisów podatkowych środki trwałe oraz wartości niemate-
rialne i prawne,
określenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerial-
nych i prawnych,
■
przyjęcia do używania i wpisu do ewidencji środków trwałych i wartości niema-
terialnych i prawnych,
■
dokonania wyboru metody amortyzacji oraz stawki odpisów amortyzacyjnych,
■
określenia momentu zakończenia dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
■
Niniejsze opracowanie ma na celu przedstawienie powyższych czynności
w ujęciu praktycznym, tj. nie tylko na podstawie przepisów prawa, ale także
w świetle interpretacji organów podatkowych i stanowisk sądów administracyjnych.
www.bk.infor.pl
BIBLIOTEKA KSIĘGOWEGO nr 9(57)
979765199.018.png 979765199.019.png

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika:

Zgłoś jeśli naruszono regulamin