TYGODNIK PODATKOWY z 12 kwietnia 10 (nr 70).pdf

nr 70 (2701)

12 kwietnia 2010

Tygodnik Podatkowy

PODATKI RACHUNKOWOŚĆ AUDYT

SPIS TREŚCI

Ekspert GP

KOMENTARZE

Opodatkowanie transakcji:

cena w dół, PCC bez zmian

Umowa to nie wszystko. Szwajcaria to za mało

strona C2

Jak w PIT za 2009 rok korzystać

z odliczenia ulgi prorodzinnej

ORZECZNICTWO

Wniosek można złożyć tylko w swojej

indywidualnej sprawie

Wypłata dywidendy w naturze nie rodzi

obowiązku podatkowego

Szkolenia dla członków samorządu zawodowego

są przychodem

strona C3

W rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2009 rok rodzice, tak jak

w latach ubiegłych, mają prawo do odliczenia ulgi prorodzinnej. Po raz pierwszy

skorzystają z niej również opiekunowie prawni i rodziny zastępcze. Ulga przysługuje

jednak na nowych zasadach. Za każdy miesiąc, w którym spełnione były warunki

do skorzystania z ulgi, podatnik może odliczyć 92,67 zł. Ulgę uwzględnia się w zeznaniu

podatkowym PIT-37 lub PIT-36, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL lub daty

urodzenia. Podatnik na żądanie fiskusa musi udokumentować prawo do ulgi.

INTERPRETACJE

Wniesienie nieruchomości do spółki to jej zbycie

Dodatek do wynagrodzenia jest przychodem

ze stosunku pracy

Import usług jest opodatkowany 22-proc. VAT

strona C4

ROZLICZENIA VAT

Trudno określić kiedy świadczenia od sponsorów

podlegają opodatkowaniu VAT

strona C5

strony C7–C10

ROZLICZENIA MIĘDZYNARODOWE

Ministerstwo Finansów porządkuje

umowy podatkowe

strona C6

Nowe prawo

RAPORT DGP

Weterynarze czekają na interpretację ogólną

ministra finansów

strona C11

By zachować ustawowy termin,

e-PIT warto złożyć przed 30 kwietnia

9 PYTAŃ DO...

Kiedy podatnicy żądają odszkodowań

za błędne decyzje fiskusa

strona C12

PORADNIA PODATKOWA

Czy opodatkować stypendium od premiera

Czy wykazać dochody z Irlandii

Czy na fakturze za usługę wykazać

koszt zakupu materiałów

Czy koszty dojazdu na zabiegi można odliczyć

od dochodu

Czy można wystawiać faktury zaliczkowe marża

strona C13

Koniec kwietnia to termin

ostatecznego rozliczenia

z fiskusem. Do tej daty podatnik

powinien złożyć w urzędzie

skarbowym swoje zeznanie

podatkowe. Jednak osoby, które

zamierzają złożyć e-PIT, nie powinny

czekać do ostatniego dnia.

Coraz więcej podatników składa swo-

je zeznania podatkowe w formie elek-

tronicznej za pośrednictwem specjal-

nych programów. Nic dziwnego,

wszak to duża oszczędność czasu

i wygoda. Również coraz więcej for-

mularzy można wysyłać drogą elek-

troniczną bez kwalifikowanego pod-

pisu elektronicznego. W rozlicze-

niach za 2009 rok można już składać

PIT-36, PIT-36L, PIT-37, PIT-38 oraz

PIT-39. Trzeba jednak pamiętać

o pewnych zasadach przy tego typu

rozliczeniach. Jedną z podstawowych

jest zachowanie ustawowego termi-

nu złożenia zeznania. Jak wiadomo,

zeznanie za 2009 rok należy złożyć

najpóźniej 30 kwietnia 2010 r. Jeśli

podatnik składa rozliczenie osobiście

w urzędzie skarbowym, to nawet

ostatniego dnia kwietnia może za-

nieść je do urzędu lub wrzucić do

urzędomatu. Jeśli zamierza przesłać

je pocztą, może to zrobić również 30

kwietnia, gdyż PIT z taką datą stem-

pla pocztowego jest złożony w usta-

wowym terminie.

Nieco inaczej sprawa ta wygląda

przy składaniu rozliczenia w formie

elektronicznej. Tu czekanie na ostat-

nią chwilę może okazać się zbyt ryzy-

kowne. Podatnik po wysłaniu popraw-

nie wypełnionego zeznania otrzyma

numer referencyjny, generowany au-

tomatycznie przez system e-Dekla-

racje. Jednak otrzymany numer refe-

rencyjny nie jest dowodem ani po-

twierdzeniem wypełnienia obowiązku

podatkowego. Numer ten jest nie-

zbędny, by pobrać urzędowe poświad-

czenie odbioru (UPO). Jest to możli-

we tylko wówczas, gdy status przesła-

nego dokumentu będzie 200, czyli –

„przetwarzanie dokumentu zakończo-

ne poprawnie”. Wszystkie inne komu-

nikaty świadczą o niezłożeniu doku-

mentu lub dalszym jego przetwarza-

niu. Przykładowo status dokumentu

414 oznacza weryfikację negatywną,

czyli błąd danych identyfikacyjnych.

Urzędowe poświadczenie odbioru

stanowi potwierdzenie złożenia ze-

znania. Aby zachować ustawowy ter-

min na złożenie PIT, powinno mieć da-

tę nie późniejszą niż 30 kwietnia. Ale

tu uwaga! Urząd skarbowy ma 24 go-

dziny na wydanie takiego potwierdze-

nia. Czy zatem podatnik, który wyśle

zeznanie 30 kwietnia o północy, a po-

twierdzenie otrzyma na drugi dzień,

złoży zeznanie w terminie? Minister-

stwo Finansów odpowiada, że tak, pod

warunkiem że wysłane zeznanie bę-

dzie prawidłowe. Trudno na to liczyć,

bo podatnicy często popełniają błędy

w danych identyfikacyjnych, np. po-

dają niewłaściwy NIP swój bądź pra-

codawcy, w danych autoryzujących

wpisują błędną kwotę przychodu z ze-

znania za 2008 rok. A na wyjaśnienie

wszystkich tych pomyłek potrzeba

czasu, co wydłuża całą procedurę.

Jak z tego wynika, czekanie ze zło-

żeniem zeznania przez internet na

ostatnią chwilę jest obarczone ryzy-

kiem nieotrzymania urzędowego po-

świadczenia odbioru w przypadku wy-

stąpienia błędów. Tym samym zezna-

nie nie zostanie złożone w terminie.

Warto o tym pamiętać, by nie narażać

się na konsekwencje złożenia rozlicze-

nia po terminie. Niezachowanie usta-

wowego terminu złożenia rocznego

zeznania jest bowiem traktowane ja-

ko wykroczenie skarbowe, za które

grozi grzywna w wysokości 2634 zł.

(SF)

RACHUNKOWOŚĆ

Można wprowadzić korektę po sporządzeniu

sprawozdania finansowego

strona C14

INTERWENCJA

Czy załączniki do zeznania rocznego

można przesłać przez internet

strona C15

PROCEDURY

Wynagrodzenia menedżerów

można zoptymalizować

strona C16

Za tydzień

Jak uniknąć błędów w rocznym PIT

– radzą izby skarbowe

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodo-

wym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r.

nr 51, poz. 307).

C 2

Tygodnik Podatkowy

12 kwietnia 2010 nr 70 (2701) www.gazetaprawna.pl

Biblioteka DGP

Komentarze

E-PRZEWODNIKI NIEZBĘDNE DO ROCZNEGO

ROZLICZENIA PIT ZA 2009 ROK

Jak uniknąć pułapek, odliczając ulgę internetową

KSIĄŻKA O: Odliczaniu od do-

chodu wydatków na sieć.

KSIĄŻKA DLA: Podatników po-

noszących wydatki na internet.

DLACZEGO WARTO JĄ

MIEĆ: W rozliczeniu za 2009 rok,

składanym do końca kwietnia 2010 r.,

można korzystać z ulgi na internet.

Dotyczy to osób opłacających internet

wykorzystywany w miejscu zamiesz-

kania. Aby skorzystać z ulgi, należy

maksymalnie o 760 zł pomniejszyć

swój dochód do opodatkowania. War-

to pamiętać, że warunkiem koniecz-

nym odliczenia jest posiadanie imien-

nych faktur VAT, potwierdzających po-

niesienie wydatku na sieć. Omawiany

e-book wyjaśnia, kto i kiedy skorzysta

z ulgi, czy faktury za pakiet usług dają

podstawę do odliczenia, a także jakie

wydatki można odliczyć.

Opodatkowanie transakcji:

cena w dół, PCC bez zmian

Wydawca

INFOR

Warszawa 2010

Ustawa o podatku od czynności

cywilnoprawnych posługuje się

kryterium wartości rynkowej dla

ustalania podstawy opodatkowania

transakcji sprzedaży rzeczy lub praw

majątkowych. Ustawa wskazuje,

że wartość rynkową określa się

na podstawie przeciętnych cen

stosowanych w obrocie rzeczami

tego samego rodzaju i gatunku,

z uwzględnieniem ich miejsca

położenia, stanu i stopnia zużycia,

oraz w obrocie prawami

majątkowymi tego samego rodzaju,

z dnia dokonania tej czynności, bez

odliczania długów i ciężarów.

W przypadku bardziej skomplikowa-

nych transakcji zdarza się, że cena rze-

czy lub prawa majątkowego jest wy-

płacana w częściach, których wyso-

kość jest uzależniona od czynników

czy faktów, które mają miejsce już po

zawarciu danej umowy sprzedaży, np.

osiągnięcia określonego poziomu do-

Tomasz Rysiak

ekspert w Kancelarii Prawniczej Magnusson

Interpretacje organów podatkowych

wskazują, że zmiana ceny za rzecz lub

prawo majątkowe nie wpływa na wyso-

kość opodatkowania PCC (m.in. inter-

pretacja dyrektora Izby Skarbowej

w Poznaniu z 22 września 2008 r., nr

ILPB2/436-58/08-3/MK). Tym samym,

nawet jeżeli część rat ceny nie zostanie

wypłacona zbywcy, nie zmniejszy to wy-

sokości opodatkowania PCC całej

transakcji.

Jednocześnie zasada ta powinna dzia-

łać również w drugą stronę, tj. podwyż-

szenie ceny wskutek spełnienia się wa-

runków określonych w umowie sprze-

daży nie powinno powodować wzrostu

wysokości opodatkowania, co dawałoby

istotną wskazówkę w zakresie sposobu

określania ceny sprzedaży w umowie.

W tym ostatnim przypadku podatnik

musiałby się jednak liczyć z ryzykiem

zakwestionowania przez organy podat-

kowe wartości rynkowej ustalonej na

dzień transakcji sprzedaży.

chodów w kolejnych latach, uzyskania

odpowiedniej decyzji administracyjnej

czy też odpowiedniego wyroku sądo-

wego.

Powstaje pytanie, czy biorąc pod uwa-

gę sposób określania wartości rynko-

wej przewidziany w ustawie o podatku

od czynności cywilnoprawnych, tj. war-

tość rynkową z dnia dokonania czyn-

ności, zmiana ceny po zawarciu trans-

akcji wpływa na wysokość opodatko-

wania PCC.

Jak skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej

KSIĄŻKA O: Zasadach korzysta-

nia z ulgi rehabilitacyjnej.

KSIĄŻKA DLA: Osób, wobec

których orzeczono stopień niepełno-

sprawności lub podatników, na utrzy-

maniu których znajdują się osoby nie-

pełnosprawne.

DLACZEGO WARTO JĄ

MIEĆ: Ulga rehabilitacyjna to jedna

z niewielu już możliwości obniżenia do-

chodu, a więc i podatku do zapłaty przy

rocznym PIT. Warto więc sprawdzić, kto

i kiedy może z niej skorzystać. Posiada-

nie orzeczenia o niepełnosprawności nie

oznacza bowiem, że podatnik automa-

tycznie w swoim rozliczeniu podatko-

wym uwzględnia ulgę rehabilitacyjną.

Aby ze zwolnienia skorzystać, trzeba po-

nieść odpowiednie wydatki. Prezento-

wany przewodnik wyjaśnia, jakie i w ja-

kiej wysokości wydatki uprawniają do

odliczenia oraz jak je dokumentować.

(EM)

Umowa to nie wszystko. Szwajcaria to za mało

Wydawca

INFOR

Warszawa 2010

Według ubiegłotygodniowych

doniesień prasowych w sprawie

tajnych kont lewicy nastąpił przełom,

gdyż Szwajcaria zgodziła się

na ujawnianie informacji o kontach

bankowych należących do Polaków.

Faktycznie, do ratyfikowania przygoto-

wuje się zmiany umowy między Polską

a Szwajcarią, dzięki którym stanie się

możliwe ujawnienie niektórych informa-

cji, przydatnych polskiemu fiskusowi.

W obszarze zwalczania zjawiska uchy-

lania się od opodatkowania ratyfikacja

to na pewno krok do przodu. Nawet dość

duży. Na przełom jednak za wcześnie.

Przede wszystkim, aby w ramach po-

mocy prawnej uzyskać jakąś informa-

cję, nie wystarczy podanie kilku po-

wszechnie znanych nazwisk zaczynają-

cych się na czwartą, trzynastą i dwu-

dziestą literę alfabetu. Według

stanowiska OECD wymiana informacji

nie może mieć charakteru sondażowe-

go. Potrzebne są konkrety. W przypad-

ku ich braku pojawia się problem, jak

zytów bankowych zawierających środ-

ki pieniężne pochodzące ze źródeł nie-

ujawnionych. Z drugiej strony, ten sam

rząd zapewnił o poszanowaniu tajemni-

cy bankowej i zdecydowanym nieujaw-

nianiu żadnych informacji, jeśli wniosek

o pomoc prawną zostanie oparty na da-

nych pochodzących z kradzieży.

Poza wszystkim należy zwrócić uwagę

na jeszcze jedną okoliczność: tajemnicę

bankową, jaką w Szwajcarii oferuje

przynajmniej kilkadziesiąt innych jurys-

dykcji. Z wieloma z nich Polska nie ma

podpisanej żadnej umowy albo ma takie,

które wymagają renegocjacji. Oczywi-

ście czasy tajnych kont bankowych już

należą do przeszłości. Niemniej, właśnie

ze względu na niedostateczną liczbę

umów, międzynarodowy system wymia-

ny informacji podatkowych cały czas

jest formalnie nieszczelny. Minister fi-

nansów musi zabrać się do pracy. Ina-

czej doniesienia o kolejnych przełomach

będą miały najwyżej walor prewencji

prasowej.

Marek Bytof

partner w spółce

doradztwa podatkowego Taxways

Prezentowany e-book można zamówić przez internet lub

SMS-em. Cena – 9,99 zł.

Szczegóły na www.gazetaprawna.pl/e-poradnik

uzyskać wiedzę niezbędną do prawidło-

wego wypełnienia wniosku o pomoc

prawną. W zasadzie wiedzę można ku-

pić. Dla przykładu były pracownik ban-

ku HSBC oferuje rządom różnych

państw do sprzedaży płytę zawierającą

wykradzione dane kilku tysięcy klien-

tów tego banku. Wiedza pozyskana

w ten sposób może być wszelako mało

przydatna.

Rząd Szwajcarii, z jednej strony, zapo-

wiedział, że nie będzie tolerował depo-

BIBLIOTEKA MENEDŻERA

Zarządzanie zmianą - od strategii do działania

KSIĄŻKA O: Roli zmian w osią-

ganiu przez firmy sukcesu i skutecz-

ności ich wdrażania.

KSIĄŻKA DLA: Przedsiębior-

ców, menedżerów, konsultantów.

DLACZEGO WARTO JĄ

MIEĆ: Każda firma chce odnieść suk-

ces. Aby ten cel osiągnąć, konieczne

jest efektywne zarządzanie przedsię-

biorstwem, co łączy się z umiejętnością

dostosowywania się do szybko zmie-

niających się realiów rynku. Ważną rolę

w tym procesie odgrywają zmiany.

Prezentowana książka opisuje rolę

zmian w tworzeniu wizji przedsiębior-

stwa, z jakich metod zarządzania korzy-

stać, aby zamierzone zmiany wprowa-

dzić, jak wdrażać przyjętą strategię roz-

woju. Ponadto autorzy wyjaśniają, jak

zarządzać kapitałem ludzkim spójnie

ze strategią, jakie zmiany należy prze-

prowadzić w firmie, a także jakie role

ma do spełnienia menedżer, aby dana

jednostka odniosła sukces na rynku.

Ogromną zaletą publikacji są liczne

praktyczne przykłady, a także test dia-

gnostyczny, który każda firma powinna

przeprowadzić.

(EM)

Autorzy

Gerard Roth,

Michał Kurtyka

Wydawca

CeDeWu

(SF)

Tygodnik

Podatkowy

Redaktor prowadzący: Ewa Ciechanowska,

tel. (022) 530 40 44,

ewa.ciechanowska@infor.pl

12 kwietnia 2010 nr 70 (2701) www.gazetaprawna.pl

Tygodnik Podatkowy

C 3

Orzecznictwo

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W BIAŁYMSTOKU o interpretacji podatkowej

Wniosek można złożyć tylko w swojej indywidualnej sprawie

TEZA

W przypadku wystąpienia

z wnioskiem o wydanie indy-

widualnej interpretacji po-

datkowej musi istnieć zwią-

zek między sprawą a wnio-

skodawcą. Przedstawiony

we wniosku problem musi

dotyczyć bezpośrednio sfe-

ry praw i obowiązków po-

datkowych wnioskodawcy.

Jeżeli podatnikiem VAT jest

gmina, to ona musi wystąpić

o interpretację. Takiego

prawa nie ma osoba, która

w wyniku przymusowej za-

miany nabyła działkę od

gminy.

od czynności wydania grun-

tów w drodze zamiany. Wy-

jaśniła, że wskutek uchwa-

lonego planu miejscowego,

przez należącą do niej nie-

ruchomość niezabudowaną

poprowadzono drogę. Po tej

operacji działka straciła wa-

lor budowlanej, bo pozostał

tylko pas gruntu o szeroko-

ści 10 m. W ramach realiza-

cji roszczeń odszkodowaw-

czych w zamian za ten pas

gruntu właścicielka otrzy-

mała od gminy bez przetar-

gu inną działkę budowlaną.

Rzeczoznawca gminny osza-

cował wartość zamienianej

działki pozostałej po wy-

dzieleniu drogi na 64 tys. zł,

a nowej nabytej od gminy na

52 tys. zł. Gmina do warto-

ści 52 tys. zł doliczyła 22

proc. VAT i ostatecznie

ustaliła wartość działki

gminnej przeznaczonej do

zamiany na kwotę 64 050 zł.

Podatniczka zapytała, czy

gmina w takiej sytuacji

w ogóle powinna naliczać

VAT od wartości działki do

zamiany w drodze bezprze-

targowej? Jej zdaniem gmi-

na nie powinna naliczać po-

datku. Podkreśliła, że nie za-

wierała z gminą żadnej umo-

wy cywilnoprawnej.

Organ podatkowy nie zgo-

dził się ze stanowiskiem po-

datniczki.

cej. Sąd zauważył, że

w przypadku prawa do wy-

stąpienia z wnioskiem o wy-

danie indywidualnej inter-

pretacji podatkowej musi

istnieć związek między

sprawą a wnioskodawcą.

Mówiąc prościej – przedsta-

wiony we wniosku problem

musi dotyczyć bezpośrednio

sfery praw i obowiązków po-

datkowych wnioskodawcy.

Sąd zauważył, że wniosek

o interpretację dotyczył te-

go, czy gmina realizując

swoje ustawowe zadanie po-

winna naliczyć podatek od

wartości niezabudowanej

działki przeznaczonej wnio-

skodawczyni do zamiany.

W ocenie sądu przedstawio-

ny we wniosku o udzielenie

interpretacji problem nie

dotyczył więc zakresu i spo-

sobu zastosowania prawa

podatkowego przez skarżą-

cą, tylko przez wspomnianą

gminę. Sąd zgodził się, co

prawda, że podniesiony we

wniosku problem opodatko-

wania czynności przekłada

się na uprawnienia skarżą-

cej. Niemniej jednak nie są

to uprawnienia podatkowe

skarżącej, a tylko tych

uprawnień (ewentualnie

obowiązków) może dotyczy

instytucja indywidualnych

interpretacji przepisów pra-

wa podatkowego.

Zdaniem sądu, skarżąca

zmierzała do wykazania,

że wartości obu działek ob-

jętych zamianą nie były so-

bie równe, przez co została

pokrzywdzona. Jest to jed-

nak problem dotyczący za-

sad wyceny nieruchomości

przeznaczonych do zamia-

ny, a w szczególności przy-

jętej przez biegłego meto-

dy wyceny (brutto czy net-

to). Problem ten nie mógł

być jednak rozstrzygany

w postępowaniu interpreta-

cyjnym.

Sporny wniosek o wydanie

indywidualnej interpretacji

nie dotyczył indywidualnych

praw lub obowiązków podat-

kowych skarżącej. Dlatego

organ podatkowy powinien

odmówić wszczęcia postę-

powania w sprawie udziele-

nia interpretacji.

Wyrok WSA w Białymstoku

z 24 marca 2010 r., sygn.

akt I SA/Bk 577/09, niepu-

blikowany

Z UZASADNIENIA

Wojewódzki Sąd Admini-

stracyjny w Białymstoku

uchylił interpretację, ale nie

podzielił stanowiska skarżą-

STAN FAKTYCZNY

W maju 2009 r. podatniczka

wystąpiła o interpretację

podatkową dotyczącą VAT

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W KIELCACH o podatku dochodowym od osób prawnych

Wypłata dywidendy w naturze nie rodzi obowiązku podatkowego

TEZA

Przekazanie dywidendy w for-

mie niepieniężnej uprawnio-

nym do niej wspólnikom nie ro-

dzi po stronie spółki obowiąz-

ku podatkowego w podatku do-

chodowym od osób prawnych.

zgromadzenia wspólników

niepodzielony zysk po roz-

wiązaniu nie zostanie wypła-

cony w formie dywidendy

pieniężnej, lecz rzeczowej

stanowiącej substytut świad-

czenia pieniężnego. Jak pod-

kreśliła spółka, jej zamiarem

jest wypłata dywidendy, co

wynika z umowy. Jednak ze

względu na potrzeby utrzy-

mania płynności finansowej

spółka przeniosłaby na

wspólników prawo własności

wyodrębnionej geodezyjnie

części nieruchomości, której

rynkowa wartość odpowiada-

łaby kwocie zobowiązania

z tytułu zysku przeznaczone-

go do podziału.

Spółka zapytała, czy wypła-

ta dywidendy w formie rze-

czowej spowoduje u niej po-

wstanie przychodu. Organ

podatkowy uznał, że tak.

W jego ocenie przeniesienie

prawa własności w drodze

wypłaty dywidendy w posta-

ci niepieniężnej należy na

gruncie podatkowym trakto-

wać na równi ze zbyciem te-

go prawa. W związku z tym

w spółce powstanie przychód

podatkowy z tytułu odpłatne-

go zbycia prawa własności

części nieruchomości w wy-

sokości wartości rynkowej

nieruchomości odpowiadają-

cej wartości dywidendy prze-

znaczonej do wypłaty.

skargę. Sąd zgodził się ze

skarżącą, że przekazanie dy-

widendy w formie niepienięż-

nej uprawnionym do niej

wspólnikom nie rodzi po stro-

nie spółki obowiązku podat-

kowego w podatku dochodo-

wym od osób prawnych.

W ocenie WSA, uwzględ-

niając cel i charakter dywi-

dendy, nie sposób określić, ja-

kie przysporzenie po stronie

spółki miałoby powstać po-

przez świadczenie przedmio-

tu dywidendy uprawnionym

wspólnikom. To spółka prze-

kazuje wspólnikowi część po-

siadanego majątku (zysku),

czy to w formie pieniężnej czy

rzeczowej, o ile spełnione zo-

staną przewidziane umową

i przepisami prawa wymogi

formalne. Jak podkreślił sąd,

świadczenie takie będzie źró-

dłem przychodu do opodat-

kowania, ale po stronie

wspólnika, czy będzie on oso-

bą prawną czy też osobą fi-

zyczną. Spółka, gromadząc

swój zysk, jest także opodat-

kowywana (np. w momencie

nabycia nieruchomości, na-

stępnie przekazywanej

wspólnikom w drodze dywi-

dendy).

Sąd nie zgodził się z orga-

nem podatkowym, że powo-

dem przeniesienia prawa wła-

sności nieruchomości w dro-

dze dywidendy była próba

uniknięcia podatku. Jak za-

uważył WSA, organ, wydając

interpretację indywidualną,

zobligowany jest ocenić pod

kątem prawa podatkowego

tylko taki stan faktyczny, jaki

wnioskodawca podał we

wniosku. Organ dokonuje je-

dynie oceny prawnej przed-

stawionego przez podatnika

stanu faktycznego, bez możli-

wości jego modyfikowania.

Z treści wniosku zaś wynika,

że to umowa spółki zastrzega

prawo do świadczenia dywi-

dendy w formie niepieniężnej.

Zgodnie więc z wolą wspólni-

ków przedmiotem dywidendy

nie mają być wartości pienięż-

ne uzyskane np. po sprzeda-

ży prawa własności nierucho-

mości, ale to właśnie prawo

własności części nieruchomo-

ści odpowiadające wartości

udziału w zysku.

Wyrok WSA w Kielcach z 25

marca 2010 r., sygn. akt

I SA/Ke 120/10, niepubli-

kowany

STAN FAKTYCZNY

Spółka z ograniczoną odpo-

wiedzialnością wystąpiła

o interpretację podatkową

związaną z wypłatą dywiden-

dy. Spółka wyjaśniła, że jej

udziałowcami jest dwóch

wspólników. Każdy posiada

po 80 udziałów po 500 zł każ-

dy, co daje kapitał zakładowy

w kwocie 80 tys. zł. Spółka

dysponuje niepodzielonym

zyskiem z lat ubiegłych, zgro-

madzonym na kapitale zapa-

sowym. Zgodnie z uchwałą

Z UZASADNIENIA

Spółka zaskarżyła nieko-

rzystną interpretację. Woje-

wódzki Sąd Administracyjny

w Kielcach uwzględnił jej

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY WE WROCŁAWIU o podatku dochodowym od osób fizycznych

Szkolenia dla członków samorządu zawodowego są przychodem

TEZA

Finansowane przez okręgo-

wą izbę inżynierów budow-

nictwa szkolenia członków jej

organów są przychodem

z działalności wykonywanej

osobiście, który nie podlega

zwolnieniu. Izba jako płatnik

musi je opodatkować i pobrać

od nich podatek dochodowy

od osób fizycznych.

m.in. podczas szkoleń organi-

zowanych poza jej siedzibą.

Uczestnicy mają zapewniony

nocleg oraz wyżywienie pod-

czas trwania szkolenia.

W trakcie wyjazdu szkolenio-

wego uczestnicy mają możli-

wość skorzystania z części re-

kreacyjnej, np. wycieczek do

miejscowych atrakcji, muze-

ów itp. Izba zapytała, czy war-

tość wyjazdu szkoleniowego

jest przychodem osób w nim

uczestniczących?

Organ podatkowy uznał, że

nieodpłatne świadczenia są

opodatkowane u uczestników

szkolenia. W jego ocenie

w przedstawionej sytuacji

istnieje możliwość wyraźne-

go zindywidualizowania

określonej części wydatku,

przypadającego na konkret-

nego uczestnika – beneficjen-

ta świadczenia.

Dla celów podatkowych

przez nieodpłatne świadcze-

nie należy rozumieć te

wszystkie zdarzenia prawne

i gospodarcze, których skut-

kiem jest nieodpłatne przy-

sporzenie majątku, mające

konkretny wymiar finansowy.

W ocenie WSA jest to każde

działanie lub zaniechanie,

wszystkie zjawiska gospodar-

cze i prawne, których następ-

stwem jest uzyskanie korzy-

ści kosztem innego podmiotu.

Są to też wszystkie zdarzenia

prawne i gospodarcze, któ-

rych skutkiem jest nieodpłat-

ne przysporzenie majątku in-

nej osobie, mające konkretny

wymiar finansowy.

Sąd zauważył, że przepisy

dotyczące samorządu zawo-

dowego architektów, inżynie-

rów budownictwa oraz urba-

nistów nie przewidują pokry-

wania kosztów szkoleń człon-

ków ich organów. Szkolenia

w zakresie czynności wyko-

nywanych społecznie w orga-

nach nie powinny odbywać

się na koszt izby, lecz własny

uczestników. Zdaniem sądu

gdyby izba nie finansowała

tego rodzaju kosztów, to

członkowie jej organów sami

ponosiliby ciężar tych wydat-

ków. Tak więc członkowie or-

ganów otrzymują materialną

korzyść, którą należy zali-

czyć do przychodów.

Szkolenia finansowane

przez okręgową izbę inżynie-

rów budownictwa są nieod-

płatnym świadczeniem, które

należy traktować jako przy-

chód z działalności wykony-

wanej osobiście. Świadczenia

te (uczestnictwo w szkoleniu)

osoby otrzymują bowiem tyl-

ko dlatego, że wykonują swo-

ją funkcję w tych organach,

a zatem źródłem tych świad-

czeń jest działalność wykony-

wana osobiście.

Wyrok WSA we Wrocławiu

z 10 marca 2010 r., sygn.

akt I SA/Wr 45/10, niepu-

blikowany.

Z UZASADNIENIA

Izba zaskarżyła interpretację

do sądu. Jednak Wojewódzki

Sąd Administracyjny uznał,

że skarga jest niezasadna.

Sąd przypomniał, że przy-

chodami są otrzymane lub

postawione do dyspozycji po-

datnika w roku kalendarzo-

wym pieniądze i wartości pie-

niężne oraz wartość otrzy-

manych świadczeń w naturze

i innych nieodpłatnych

świadczeń.

STAN FAKTYCZNY

Okręgowa izba inżynierów bu-

downictwa wystąpiła o inter-

pretację podatkową dotyczą-

cą opodatkowania przychodu

z tytułu wyjazdu szkoleniowe-

go. Izba wyjaśniła, że członko-

wie organów spotykają się

Opracowała

Aleksandra Tarka

C 4

Tygodnik Podatkowy

12 kwietnia 2010 nr 70 (2701) www.gazetaprawna.pl

Interpretacje

IZBA SKARBOWA W WARSZAWIE o źródłach przychodów

Wniesienie nieruchomości do spółki to jej zbycie

OPINIA

Gabriela Nowicka

prawnik w Auxilium

Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci

nieruchomości stanowiących środek obrotowy

w działalności gospodarczej prowadzonej przez

podatnika do nowo powstałej spółki jawnej będzie

stanowić odpłatne zbycie tej nieruchomości.

ustawy z 26 lipca 1991 r. o

podatku dochodowym od

osób fizycznych (t.j. Dz.U.

z 2010 r. nr 51, poz. 307), źró-

dłem przychodów jest od-

płatne zbycie:

a. nieruchomości lub ich

części oraz udziału w nieru-

chomości,

b. spółdzielczego własno-

ściowego prawa do lokalu

mieszkalnego lub użytkowe-

go oraz prawa do domu jed-

norodzinnego w spółdzielni

mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użyt-

kowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie

następuje w wykonaniu dzia-

łalności gospodarczej i zosta-

ło dokonane w przypadku od-

płatnego zbycia nieruchomo-

ści i praw majątkowych okre-

ślonych w lit. a)–c) – przed

upływem pięciu lat, licząc od

końca roku kalendarzowego,

w którym nastąpiło nabycie

lub wybudowanie.

Wniesienie do spółki osobo-

wej wkładu w postaci nieru-

chomości stanowiących śro-

dek obrotowy w działalności

gospodarczej prowadzonej

przez podatniczkę, w zamian

za udział kapitałowy spółki,

stanowi odpłatne zbycie tej

nieruchomości.

Przez pojęcie odpłatne zby-

cie należy rozumieć każdą

formę przeniesienia własno-

ści za wynagrodzeniem.

Wniesienie zatem przedmio-

towych nieruchomości stano-

wiących środek obrotowy do

spółki jawnej powoduje:

■

Zdaniem dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wniesie-

nie do spółki osobowej określonych rzeczy czy też praw

majątkowych jako wkładu niepieniężnego jest formą ich

odpłatnego zbycia – inaczej za wynagrodzeniem, ponie-

waż otrzymujemy w zamian udział kapitałowy spółki. Da-

lej organ podatkowy wnioskuje, że mamy do czynienia ze

sprzedażą, a każdy przychód ze sprzedaży wykorzysty-

wany w działalności gospodarczej stanowi przychód z ty-

tułu działalności gospodarczej na podstawie ogólnej za-

sady wyrażonej w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku docho-

dowym od osób fizycznych.

Rozumienie wniesienia wkładu w postaci nieruchomości

za jej sprzedaż jest za daleko idącą interpretacją.

JAKI PROBLEM

ROZSTRZYGNĘŁA

IZBA

Podatniczka zamierza za-

wrzeć ze swoim małżonkiem

umowę spółki jawnej, do któ-

rej jako wkład wniesie dwie

nieruchomości o takiej samej

wartości. Nieruchomości te

to dwie działki, na których

posadowiono budynki miesz-

kalne (stan deweloperski).

Zadaniem nowo powstałej

spółki będzie najprawdopo-

dobniej ukończenie inwesty-

cji, a następnie ich sprzedaż,

chyba że wcześniej spółka

znajdzie ich nabywcę. Przed-

miot wkładu ze względu na

swój charakter (środek obro-

towy) nie jest wykorzystywa-

ny w ramach prowadzonej

działalności gospodarczej (tj.

nie stanowi środka trwałego

podlegającego amortyzacji).

Czy wniesienie przez podat-

niczkę tego wkładu do spółki

jawnej powoduje powstanie

po jej stronie na dzień wnie-

sienia przychodu (dochodu)

do opodatkowania?

ODPOWIEDŹ IZBY

Wniesienie do spółki osobo-

wej wkładu niepieniężnego

powoduje przeniesienie wła-

sności rzeczy lub prawa bę-

dącego przedmiotem wkła-

du na spółkę. Wnoszący

wkład otrzymuje udział ka-

pitałowy, równy wartości

wkładu określonej w umo-

wie spółki, który stanowi

podstawę do określenia

praw lub obowiązków wspól-

nika. Zatem z punktu widze-

nia prawa cywilnego docho-

dzi do odpłatnego zbycia

rzeczy lub prawa. Zgodnie

z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c)

zmianę właściciela – wła-

ścicielem staje się bowiem

spółka jawna – stąd mamy do

czynienia z odpłatnym zby-

ciem wniesionych w formie

aportu nieruchomości,

■

wniesienie nieruchomości

do spółki jawnej jest przenie-

sieniem własności tych nieru-

chomości, za które podatni-

kowi przysługuje wkład

w spółce jawnej o określonej

wartości,

■

Zatem wniesienie do spółki

osobowej określonych rzeczy

jako wkładu niepieniężnego

jest formą ich odpłatnego

zbycia. Wspólnik przystępu-

jący do spółki uzyska w niej

udział, stosownie do wartości

wprowadzonego do spółki

wkładu.

W rezultacie, jeżeli docho-

dzi do przeniesienia na

rzecz spółki nieruchomości

stanowiących środek obro-

towy, to tym samym nastąpi

ich zbycie. Ta czynność wy-

czerpuje znamiona odpłat-

ności. Wartość wnoszonych

nieruchomości, określona

w umowie spółki (stanowią-

ca podstawę do ustalenia

udziału), stanowi przychód

z działalności gospodarczej

wnoszącego wkład do spółki.

Interpretacja indywidual-

na dyrektora Izby Skarbo-

wej w Warszawie z 22 mar-

ca 2010 r. (nr IPPB1/415-

68/10-2/EC)

kwota odpowiadająca war-

tości otrzymanego wkładu

w spółce jawnej stanowi

w tym przypadku przychód.

IZBA SKARBOWA W WARSZAWIE o działalności wykonywanej osobiście

Dodatek do wynagrodzenia jest przychodem ze stosunku pracy

Dodatek do wynagrodzenia z tytułu członkostwa w radzie

nadzorczej spółki, wypłacany pracownikom pełniącym

dodatkowo funkcję członka rady nadzorczej, stanowi

przychód ze stosunku pracy.

nieniem postanowień obo-

wiązującego w spółce regula-

minu wynagradzania. Czy do-

datek do wynagrodzenia sta-

nowi przychód ze stosunku

pracy?

jątkowego, mające swoje źró-

dło w łączącym pracownika

z pracodawcą stosunku pra-

cy lub stosunku pokrewnym.

O zakwalifikowaniu świad-

czenia jako przychodu ze sto-

sunku pracy, w rozumieniu

art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, de-

cyduje to, czy określone

świadczenie może otrzymać

wyłącznie pracownik, czy

również inna osoba niezwią-

zana tego rodzaju stosun-

kiem prawnym.

W analizowanym przypad-

ku tylko pracownicy spółki

otrzymujący wynagrodzenie

za pracę w ramach stosunku

pracy są uprawnieni do

otrzymania dodatku z tytu-

łu członkostwa w radzie nad-

zorczej spółki. Takiego do-

datku nie otrzymują osoby

powołane do rady nadzor-

czej spółki, ale niebędące jej

pracownikami. Ponadto wy-

płata tego dodatku wynika

z postanowień regulaminu

wynagradzania, który odno-

si się jedynie do osób zwią-

zanych ze spółką stosun-

kiem pracy.

Wobec tego dodatek do wy-

nagrodzenia z tytułu członko-

stwa w radzie nadzorczej

spółki stanowi przychód ze

stosunku pracy.

Interpretacja indywidualna

dyrektora Izby Skarbowej

w Warszawie z 29 marca

2010 r. (nr IPPB2/415-

27/10-2/MK1)

JAKI PROBLEM

ROZSTRZYGNĘŁA

IZBA

Spółka zatrudnia pracowni-

ków na różnego rodzaju sta-

nowiskach – technicznych,

administracyjnych itp. Nie-

którzy z nich pełnią funkcję

członków rady nadzorczej

spółki, na podstawie powoła-

nia ich przez walne zgroma-

dzenie akcjonariuszy spółki.

Pracownikom pełniącym

jednocześnie funkcje człon-

ków rady nadzorczej spółka

wypłaca wynagrodzenie za

pracę w wysokości ustalonej

w umowie o pracę, z uwzględ-

ODPOWIEDŹ IZBY

Przychodem ze stosunku

pracy i stosunków pokrew-

nych są więc wszelkiego ro-

dzaju wypłaty i świadczenia

skutkujące u podatnika po-

wstaniem przysporzenia ma-

IZBA SKARBOWA W WARSZAWIE o definicjach ustawowych

Import usług jest opodatkowany 22-proc. VAT

Usługa świadczona przez podatnika z Wielkiej Brytanii

stanowi import usług i podlega VAT w wysokości 22 proc.

eksport towarów; import to-

warów; wewnątrzwspólnoto-

we nabycie towarów za wyna-

grodzeniem na terytorium

kraju; wewnątrzwspólnotowa

dostawa towarów.

Przez odpłatne świadczenie

usług rozumie się każde

świadczenie na rzecz osoby

fizycznej, osoby prawnej lub

jednostki organizacyjnej nie-

mającej osobowości prawnej,

które nie stanowi odpłatnej

dostawy towarów, w tym

również przeniesienie praw

do wartości niematerialnych

i prawnych, bez względu na

formę, w jakiej dokonano

czynności prawnej.

Import usług to świadcze-

nie usług, z tytułu wykonania

których podatnikiem jest

usługobiorca.

Podatnikami są również

osoby prawne, jednostki or-

ganizacyjne niemające oso-

bowości prawnej oraz osoby

fizyczne będące usługobior-

cami usług świadczonych

przez podatników nieposia-

dających siedziby, stałego

miejsca prowadzenia działal-

ności lub stałego miejsca za-

mieszkania albo pobytu na

terytorium kraju.

W przypadku świadczenia

usług podstawowe znaczenie

dla prawidłowego rozliczenia

VAT ma określenie miejsca

świadczenia danej usługi.

Ogólna reguła stanowi, że

miejscem świadczenia usług

w przypadku świadczenia

usług na rzecz podatnika jest

miejsce, w którym podatnik

będący usługobiorcą posiada

siedzibę lub stałe miejsce za-

mieszkania.

Jednak od ogólnej zasady

jest wiele odstępstw. I tak

też miejscem świadczenia

usług związanych z nieru-

chomościami, w tym usług

świadczonych przez rzeczo-

znawców, pośredników w ob-

rocie nieruchomościami,

usług zakwaterowania w ho-

telach lub obiektach o po-

dobnej funkcji, takich jak

ośrodki wczasowe lub miej-

sca przeznaczone do użytku

jako kempingi, użytkowania

i używania nieruchomości

oraz usług przygotowywania

i koordynowania prac bu-

dowlanych, takich jak usługi

architektów i nadzoru bu-

dowlanego, jest miejsce po-

łożenia nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie

nabycie usług budowlanych

przez podatnika od podmio-

tu zagranicznego nieposia-

dającego siedziby, stałego

miejsca zamieszkania lub

stałego miejsca prowadze-

nia działalności w Polsce, za-

rejestrowanego jako podat-

nika od wartości dodanej

w Wielkiej Brytanii należy

uznać za import usług w ro-

zumieniu ustawy o podatku

od towarów i usług. Usługa

jest opodatkowana stawką

22-proc.

Interpretacja indywidualna

dyrektora Izby Skarbowej

w Warszawie z 25 marca

2010 r. (nr IPPP3/443-

275/10-2/IB).

JAKI PROBLEM

ROZSTRZYGNĘŁA

IZBA

W Biuletynie Zamówień Pu-

blicznych ogłoszono przetarg

nieograniczony na wykonanie

robót budowlanych dla zada-

nia pn „S-K II – etap VIII –

melioracji użytków rolnych”.

Na to zadanie ofertę złożył

podatnik mający siedzibę

w Wielkiej Brytanii. Wyko-

nawca zagraniczny w cenie

za realizację zamówienia nie

uwzględnił VAT. Wykonawca

ten jest zarejestrowanym po-

datnikiem podatku od warto-

ści dodanej (VAT), a jego

oferta dotyczy importu usług

budowlanych o PKWiU

42.99.29.0 (roboty ogólnobu-

dowlane związane z budową

pozostałych obiektów inży-

nierii lądowej i wodnej, gdzie

indziej niesklasyfikowane).

Czy usługa świadczona

przez podatnika z Wielkiej

Brytanii będzie dla zamawia-

jącego stanowiła import

usług?

ODPOWIEDŹ IZBY

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy

z 11 marca 2004 r. o podatku

od towarów i usług (Dz.U. nr

54, poz. 535 z późn. zm.), opo-

datkowaniu tym podatkiem

podlegają: odpłatna dostawa

towarów i odpłatne świadcze-

nie usług na terytorium kraju;

Opracowała

Ewa Matyszewska

12 kwietnia 2010 nr 70 (2701) www.gazetaprawna.pl

Tygodnik Podatkowy

C 5

Rozliczenia VAT

Obowiązki podatkowe

Trudno określić kiedy świadczenia

od sponsorów podlegają opodatkowaniu VAT

EKSPERCI WYJAŚNIAJĄ

Czy można zmienić

sposób rozliczania VAT

Jestem przedsiębiorcą posiadającym status małego

podatnika. Dotychczas w zakresie VAT rozliczałem się

kwartalnie. Teraz bardziej korzystnym sposobem byłoby

rozliczanie miesięczne. Czy mogę zmienić sposób

rozliczeń?

Przepisy podatkowe nie zawierają definicji usługi

sponsoringu. Z tego powodu trudno precyzyjnie

określić, kiedy czynności sponsorskie trzeba będzie

opodatkować dla celów VAT.

Przykład: Rozliczenie usługi sponsoringu

Strony zawarły umowę,

zgodnie z którą firma AAA

(sponsor) przekaże firmie

BBB (sponsorowany)

świadczenie rzeczowe –

trzy samochody, które zo-

staną wykorzystane jako

nagrody w konkursie or-

ganizowanym podczas

sponsorowanej imprezy.

W zamian za to firma BBB

wyświadczy na rzecz

sponsora AAA usługę re-

klamową podczas tego

konkursu. Będzie ona po-

legała na nagłośnieniu na-

zwy i logo sponsora.

W celu poprawnego rozli-

czenia zawartej transakcji

dla potrzeb VAT każda ze

stron powinna wykonane

świadczenie udokumen-

tować fakturą VAT, oczy-

wiście jeśli jest czynnym

podatnikiem VAT. Spon-

sor powinien wystawić

fakturę VAT obejmującą

wartość przekazanych to-

warów i zastosować do jej

opodatkowania stawkę

VAT właściwą dla sprze-

daży tych towarów w kra-

ju. Dodajmy, że przysłu-

guje mu również prawo

do odliczenia podatku od

nabycia tych towarów lub

ich produkcji. Z drugiej

strony, firma będąca pod-

miotem sponsorowanym

ma prawo odliczyć VAT

na ogólnych zasadach.

Przekazanie towarów ma

bowiem związek z czyn-

nościami opodatkowany-

mi VAT. Firma BBB po-

winna ponadto wystawić

fakturę VAT sponsorowi

za usługę reklamową, wy-

kazując w niej podstawę

opodatkowania zgodnie

z umową (w wartości

otrzymanych towarów, je-

żeli ich dostawa jest ekwi-

walentna) oraz należny

VAT z zastosowaniem

22-proc. stawki VAT.

Tomasz Siek

menedżer w zespole VAT firmy Deloitte

ropejską a Wielkim Księ-

stwem Luksemburga oraz

C-668/92 między Komisją

Europejską a Republiką

Francuską ETS stwierdził

natomiast, że pojęcie usługi

reklamowe powinno być ro-

zumiane w sposób szeroki.

Zdaniem Trybunału pojęcie

usług reklamowych obejmu-

je wszelką działalność pro-

mocyjną, tzn. taką, której ce-

lem jest informowanie od-

biorców o istnieniu firmy

oraz o jakości oferowanych

produktów lub usług w celu

zwiększenia ich sprzedaży.

Podobne stanowiska przyj-

mują polskie sądy. Już Na-

czelny Sąd Administracyj-

ny w wyroku z 28 grudnia

2000 r. (sygn. akt III SA

2892/92) uznał, że prezenta-

cja logo firmy zwraca uwagę

na jej wyroby oraz ma na ce-

lu zwiększenie sprzedaży

i przychodów. Z kolei w wy-

roku z 16 stycznia 1998 r.

(sygn. akt I SA/Gd326/96)

NSA stwierdził, iż reklama

może dotyczyć nie tylko ofe-

rowanych towarów, ale tak-

że samej firmy i jej znaku.

Krzysztof Koślicki

krzysztof.koslicki@infor.pl

Podatnicy posiadający status małego podatnika mogą wybrać,

za jakie okresy rozliczeniowe chcą składać deklaracje VAT. Za-

sadą jest, że podatnicy składają deklaracje miesięczne. Nato-

miast wszyscy podatnicy, w tym mali, mogą zdecydować się na

składanie deklaracji za okresy kwartalne. Jednak mali podatni-

cy, którzy rozliczają się tzw. metodą kasową, nie mają takiego

wyboru i muszą składać deklaracje VAT wyłącznie kwartalnie.

W opisanym przypadku ważne jest, czy przedsiębiorca będący

małym podatnikiem wybrał metodę kasową na rozliczanie

VAT. Jeśli tak, to nie może zrezygnować ze składania deklaracji

kwartalnych. Jeśli zaś rozlicza się na zasadach ogólnych (nie

kasowo), jest uprawniony do zmiany metody sposobu składa-

nia deklaracji VAT z okresów kwartalnych na miesięczne.

Zmiana okresu rozliczeniowego jest możliwa nie wcześniej niż

po upływie czterech kwartałów, za które składane były dekla-

racje kwartalne. Dodatkowo podatnik jest zobowiązany pi-

semnie zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o zamia-

rze przejścia na rozliczenia miesięczne. Zawiadomienie należy

złożyć łącznie z pierwszą deklaracją miesięczną, jednak nie

później niż z dniem upływu terminu złożenia tej deklaracji.

Warto dodać, że składanie deklaracji miesięcznych wiąże się

z obowiązkiem zapłaty VAT w terminach miesięcznych na

podstawie art. 103 ust. 1 ustawy o VAT. Dla małego podatni-

ka, który rozlicza się kwartalnie i płaci VAT również kwartal-

nie, może to być istotna zmiana, którą należy wziąć pod uwa-

gę przy podejmowaniu decyzji o zmianie okresu rozliczenio-

wego w VAT.

Przepis art. 5 ust. 1 pkt

1 ustawy o podatku od towa-

rów i usług stanowi, że opo-

datkowaniu podatkiem od

towarów i usług, co do zasa-

dy, podlega odpłatna dosta-

wa towarów i usług na tery-

torium kraju. Definicję

świadczenia usług zawiera

natomiast art. 8 ust. 1 usta-

wy. Zgodnie z jego brzmie-

niem, przez świadczenie

usług rozumie się każde

świadczenie na rzecz osoby

fizycznej, osoby prawnej lub

jednostki organizacyjnej nie-

mającej osobowości prawnej,

które nie stanowi dostawy

towarów, w tym również:

■

(SF)

daną usługę. Ważne jest to,

aby wartość odpłatności by-

ła wyrażona w sposób okre-

ślony. Odpłatność może

przybierać różne formy, nie

można jej zatem utożsamiać

tylko i wyłącznie ze świad-

czeniem pieniężnym, albo-

wiem wynagrodzenie może

również przybrać postać

rzeczową (zapłatą za usługę

może być inna usługa).

poinformowanie uczestni-

ków o firmie będącej sponso-

rem. W takim przypadku bę-

dziemy mieli właśnie do czy-

nienia ze świadczeniami

wzajemnymi. Z jednej stro-

ny, będzie to odpłatna dosta-

wa towarów lub świadczenie

usług dokonane przez spon-

sora, z drugiej strony – bę-

dzie to odpłatne świadczenie

usługi reklamowej przez

sponsorowanego. Dodajmy,

że obie te czynności będą

podlegały opodatkowaniu

podatkiem od towarów

i usług. Odpłatny charakter

transakcji wynika z faktu, że

dochodzi w niej do ekwiwa-

lentnej obustronnej wymia-

ny (czyli niejako umowy bar-

terowej) polegającej na do-

stawie towaru za świadcze-

nie usługi reklamowej.

Realizowaną czynność spon-

soringu będzie należało

w tym przypadku potrakto-

wać jako zamianę towaru na

usługę reklamową, czyli

usługę mieszczącą się w za-

kresie wspomnianego wcze-

śniej art. 8 ust. 1 ustawy

o VAT. Sponsor wydaje to-

war lub świadczy usługę fir-

mie w zamian za usługę re-

klamową. Z podatkowego

punktu widzenia, większość

zawieranych umów sponso-

ringu dotyczy w istocie zaku-

pu przez sponsora usług re-

klamowych świadczonych

przez sponsorowanego.

Podstawa prawna

Art. 99 ust. 1–4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

świadczenie usług zgodnie

z nakazem organu władzy

publicznej lub podmiotu

działającego w jego imieniu

lub nakazem wynikającym

z mocy prawa.

Przenosząc te zasady na

grunt czynności wykonywa-

nych przez sponsorów, trze-

ba zauważyć, że w większo-

ści przypadków przekazy-

wanie przez nich towarów

czy usług wiąże się z infor-

mowaniem o danym wyda-

rzeniu. Informacje takie czę-

sto przybierają formę rekla-

my. Zaznaczmy bowiem, że

działania podatnika polega-

jące na informowaniu o wy-

darzeniu, o jego organizato-

rze, a także o podmiotach

obejmujących patronat me-

dialny nad tym wydarzeniem

mają charakter i cel rekla-

mowy. Nie da się ukryć, że

ich celem jest zachęcenie do

udziału w wydarzeniu,

zwiększenie prestiżu i na-

danie rozgłosu całemu

wydarzeniu. Konsekwencją

świadczonych usług może

być niewątpliwie wzrost do-

chodów u sponsora nagród.

Czynność opodatkowana VAT

Dla zaistnienia czynności

opodatkowanej muszą być

spełnione przesłanki, o któ-

rych mowa w art. 5 ust. 1 pkt

1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Przede wszystkim należy za-

tem ustalić, czy wykonano

dane świadczenie i czy mia-

ło ono charakter odpłatny.

Czynnik odpłatności jest sze-

roko akcentowany w orzecz-

nictwie Europejskiego Try-

Kiedy można zastąpić

kasę fiskalną kasą rezerwową

Rodzaj działalności gospodarczej, którą zamierzam

prowadzić, nakłada na mnie obowiązek

ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy fiskalnej.

Czy oprócz kasy podstawowej muszę kupić też kasę

rezerwową, kiedy taka kasa jest potrzebna?

Usługa sponsoringu

Przepisy podatkowe nie defi-

niują pojęcia usługa sponso-

ringu. Aby taka jednak zaist-

niała, bardzo ważne jest speł-

nienie warunku wzajemności

zobowiązań. Świadczenia –

zobowiązania muszą być obu-

stronne. Warto odwołać się

jeszcze do wyroku C-376/9

Federal Republic of Germany

vs European Parliament and

Council of the European

Union. W sporze tym ETS

stanął na stanowisku, że

sponsoring podlega opodat-

kowaniu na tych samych za-

sadach co świadczenie usług

reklamowych. Zaznaczono,

że wszystkie formy reklamy

pośredniej i sponsoringu, jak

również nieodpłatnej dystry-

bucji przynoszą te same re-

zultaty jak reklama bezpo-

średnia i dlatego też powinny

być uregulowane w ten sam

sposób.

Wracając do kwestii wza-

jemności zobowiązań, za-

znaczmy, że umowa sponso-

ringu może obejmować na

przykład przekazanie przez

sponsora produktów – towa-

rów, które będą przeznaczo-

ne na nagrody, w zamian za

Alina Wróbel

doradca podatkowy, Biuro Rachunkowe Wiktoria

Ważne Dla celów podatko-

wych czynności po-

dejmowane na pod-

stawie umowy spon-

sorskiej można po-

traktować jako

darowiznę, usługę

sponsoringu lub re-

klamę

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zobowiązują

podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz osób fizycz-

nych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolni-

ków ryczałtowych, do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot

podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Na-

tomiast gdy z przyczyn niezależnych od podatnika nie może

być prowadzona ewidencja obrotu i kwot podatku należnego

przy zastosowaniu kas rejestrujących, podatnik jest obowią-

zany ewidencjonować obroty i kwoty podatku należnego przy

zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrującej. Nie jest to jednak

warunek konieczny. Podatnik może bowiem zaprzestać doko-

nywania sprzedaży, gdy ewidencjonowanie obrotu i kwot po-

datku należnego przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestru-

jącej jest niemożliwe.

Stosowanie kasy rezerwowej może się więc okazać konieczne,

co najczęściej zdarza się w praktyce, np. podczas przerw w do-

stawie prądu. Kasy rezerwowe wyposażone są bowiem w zasi-

lanie akumulatorowe umożliwiające pracę ciągłą. Jak z tego

wynika, aby nie dopuścić do zaprzestania sprzedaży, podatnik

powinien zaopatrzyć się w kasę rezerwową. Należy przy tym

pamiętać, że kasy rezerwowe podlegają takim samym rygo-

rom jak kasy podstawowe, tzn. muszą spełniać te same wymo-

gi techniczne i drukować paragony zawierające wszystkie wy-

magane dane. W okresie gdy stosowana jest kasa rezerwowa,

należy drukować raporty dobowe i miesięczne.

bunału Sprawiedliwości jako

element, który często prze-

sądza o istnieniu czynności

opodatkowanej lub jej braku.

Nie ulega wątpliwości, że

o odpłatności (wynagrodze-

niu) można mówić wówczas,

kiedy pomiędzy zapłatą

a świadczeniem istnieje bez-

pośredni i wyraźny związek

o charakterze przyczyno-

wym. Bezpośredni związek

istnieje wówczas, gdy jest

możliwa bezpośrednia i ja-

sno zindywidualizowana ko-

rzyść na rzecz świadczącego

Definicja reklamy

Zaznaczmy, że polski usta-

wodawca nie zdefiniował

w sposób jednoznaczny po-

jęcia reklamy. W wyrokach

Europejskiego Trybunału

Sprawiedliwości w spra-

wach: C-73/92 między Komi-

sją Europejską a Hiszpanią,

C-69/92 między Komisją Eu-

Podstawa prawna

Art. 5 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy

z 11 marca 2004 r. o podatku

od towarów i usług (Dz.U. nr 54,

poz. 535 z późn. zm.).

(SF)

Podstawa prawna

Art. 111 ust. 1 i 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

przeniesienie praw do

wartości niematerialnych

i prawnych, bez względu na

formę, w jakiej dokonano

czynności prawnej,

■ zobowiązanie do po-

wstrzymania się od dokona-

nia czynności lub do tolero-

wania czynności lub sytuacji,

■

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: