Sprawozdania konsolidacyjne - wyk III z dn 13-05-2012 r(1).doc

Konsolidacja sprawozdań finansowych       wykład III z dnia 13.05.2012 r.

Odpisy wartości firmy

Sporządzając skonsolidowane sprawozdanie finansowe na koniec roku obrotowego, należy dokonać odpisów wartości firmy, która powstała na dzień sprawowania kontroli.

Zasady odpisów

Odpisy z wartości firmy dokonuje się w okresie nie dłuższym niż 5 lat. Jednostka gospodarcza może podjąć decyzję o przedłużeniu amortyzacji do lat 20.

Odpisy dokonywane są metodą liniową począwszy od miesiąca w którym objęto kontrolę.

Zasady odpisywania ujemnej wartości firmy

1.      Okres amortyzacji jest uzależniony od wartości oszacowanych kosztów i strat i okresu w którym te koszty będą ponoszone.

2.      Okres amortyzacji jest uzależniony od okresu amortyzacji aktywów rzeczowych nabytej jednostki.

Przykład

·         Jednostka dominująca A nabyła 01.08.200x r. 60% udziałów spółki B płacąc za nie 420.000 zł.

·         Aktywa netto jednostki B na dzień objęcia kontroli maiły wartość godziwą 900.000 zł i odpowiadały wysokości kapitału własnego

Wartość nabycia udziałów spółki B                                           420.000 zł

Wartość nabytych aktywów netto spółki B                            540.000 zł

(60% z 900.000 zł)

Ujemna wartość firmy                                                                      -120.000 zł

Odpisy amortyzacyjne będą dokonywane wg średnioważonego okresu użyteczności nabytych środków trwałych

Odpisy amortyzacyjne ustalane w oparciu o średnioważoną wartość przejętego majątku trwałego (średnioważona wartość to wartość godziwa przejętego majątku razy okres amortyzacji wyrażony w miesiącach).

Założenia:

Wartość godziwa aktywów trwałych 1 137 500 zł

Średnioważona wartość 96 410 000 zł

Średnioważony okres amortyzacji 96 410 000 zł / 1 137 500 zł = 85

Miesięczny odpis amortyzacji ujemnej 120 000 / 85 = 1 411,76

Wyłączenia transakcyjne

Eliminacja obrotów i sald będących efektem transakcji pomiędzy jednostkami funkcjonującymi w ramach tej samej grupy kapitałowej.

Ø      Wzajemne rozrachunki

Ø      Przychody i koszty wzajemnych operacji gospodarczych

Ø      Zyski i straty zawarte w aktywach

Ø      Dywidendy

Wzajemne rozrachunki

Niezależnie od wielkości posiadanych w jednostkach zależnych udziałów, również w sytuacji istnienia mniejszości rozrachunki są eliminowane w całości.

ü      Należności Sprzedającego nie odpowiadają zobowiązaniom Kupującego

ü      Mogą one dotyczyć różnic między aktywami a pasywami grupy kapitałowej:

§         Różnic aktywnych (należności > zobowiązania)

§         Rożnic pasywnych (zobowiązania > należności).

Różnice kompensacyjne

1.      Przejściowe różnice kompensacyjne                                         

2.      Trwałe różnice kompensacyjne

Przejściowe różnice kompensacyjne

1.      Mogą one wynikać z błędnych księgowań w konsolidowanych jednostkach powiązanych

2.      Przejściowe różnice kompensacyjne wynikają także z czasowych różnic w księgowaniach, które nie stanowią błędów, lecz są efektem przestrzegania zasady realizacji.

3.      Korekta przeprowadzana w grupie kapitałowej musi doprowadzić do bezwynikowego lub wynikowego wyrównania różnic.

Różnice kompensacyjne traktuje się jako rzeczywiste (trwałe)

Stanowią efekt stosowania w grupie kapitałowej polityki rachunkowości, mimo jednolitości polityki przyjętej we wszystkich jednostkach grupy kapitałowej.

Wybrane przykłady rzeczywistych różnic kompensacyjnych dotyczących rozrachunków

Rzeczywiste różnice kompensacyjne

Przykład – Wzajemne rozrachunki

Założenia: Grupa kapitałowa składa się z jednostki dominującej Alfa i jednostki zależnej Beta i Jednostki zależnej Gamma