rach_finans-wykład 16.01.docx

Rachunkowość finansowa              wykład              16.01.2011

WYNIK FINANSOWY JEDNOSTKI GOSPODARCZEJ

Wynik finansowy – jest ogólnym określeniem wyrażonego w pieniądzu efektu prowadzonych działań gospodarczych. Jest ostatecznym wynikiem działalności jednostki w danym okresie.

Jeśli wynik jednostki gospodarczej jest zyskiem i wartość jego określimy w środkach pieniężnych to nieznaczny że taką ilość środków pieniężnych posiadamy.

Ogólna formuła Wyniku finansowego

PRZYCHODY – KOSZTY = WYNIK FINANSOWY

Wynik finansowy to zysk, gdy przychody > niż poniesione koszty

Wynik finansowy jest stratą, gdy przychody < niż poniesione koszty

PRZYCHODY I ZYSKI

Uprawdopodobnione korzyści ekonomiczne o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego w inny sposób niż wniesienie środków przez właścicieli lub udziałowców.

Przychody jako korzyści zwiększające wartość aktywów

Przykładem może być:

·          Sprzedaż wyrobów gotowych (rosną należności)

·          Naliczeni odsetek od udzielonej pożyczki (zwiększa się wartość udzielonej pożyczki co wpływa na zwiększenie kapitałów własnych)

Mamy do czynienia z operacjami typu:

              A + OP = P + OP

OP – (operacja przychodowa), po stronie aktywów przyrost wartości aktywów, po stronie pasywów oznacza przychody jako przyrost kapitału własnego.

Przychody jako korzyści zmniejszające wartość zobowiązań

Przykładem może być umorzenie zobowiązań

Mamy wówczas operację typu

A = P + OP – OP

OP – po stronie pasywów oznacza zmniejszenie zobowiązań oraz przychody, które odzwierciedlają przyrost kapitału własnego w części, która zależy od wyniku finansowego.

Umorzenie zobowiązań ma dodatni wpływ na wartość kapitału własnego.

KOSZTY I STRATY

Uprawdopodobnione zmniejszenie korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów albo zwiększenia wartości zobowiązań, co doprowadzi do zmniejszenia kapitału własnego.

Koszty jako zmniejszenie wartości aktywów

Przykładem jest

·          Wydanie z magazynu sprzedanych wyrobów gotowych

·          Zużycie materiałów do produkcji wyrobów

·          Odpisanie przedawnionych należności

Mamy wówczas do czynienia z operacjami typu:

A – OK = P – OK

OK – po stronie pasywów oznacza koszty, które odzwierciedlają zmniejszenie wartości aktywów powodują zmniejszenie kapitału własnego.

Koszty jako zwiększenie wartości zobowiązań

Przykładem jest:

·          Naliczenie odszkodowania do zapłacenia

·          Naliczeni odsetek od otrzymanego kredytu

Mamy wówczas operację typu

A = P + OK.- OK.

OK – po stronie pasywów oznacza właśnie koszty, które odzwierciedlają zmniejszenie wartości aktywów jako zmniejszenie kapitału własnego.

STRUKTURA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

Pozostała działalność operacyjna to działalność pośrednio związana z działalnością zasadniczą, podejmowana przez jednostki gospodarcze sporadycznie (skutek uboczny działalności podstawowej)

Działalność finansowa jest związana z obrotem aktywami finansowymi oraz pozyskiwaniem zewnętrznych źródeł finansowania (zaciąganie kredytów, udzielanie pożyczek, kupowanie papierów wartościowych)

PRZYCHODY I KOSZTY POZOSTAŁEJ DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ

Utrata wartości jest zaliczana w koszty.

PRZYCHODY I KOSZTY FINANSOWE

STRATY I ZYSKI NADZWYCZAJNE

Powstają wskutek zdarzeń trudnych do przewidzenia, poza zwykłą działalnością jednostki i nie związane z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia.

OBOWIĄZKOWE OBCIĄŻENIA WYNIKU FINANSOWEGO

↓

Podatek dochodowy od osób prawnych (19%) – liczymy od dochodu

W obowiązkowych obciążeniach wyniku finansowego nie będzie wykazywana wpłata z zysku która dotyczyła określonych podmiotów (przedsiębiorstwa państwowe i jedno osobowe spółki skarbu państwa). Zgodnie ze zmianą ustawy o rachunkowości (2009 r) wartość ta będzie wykazywana w bilansie w kapitałach własnych.

Dochód – pojęcie podatkowe. Prawo bilansowe nie ustala dochodu, zasady ustalania dochodu jednostki gospodarczej określają przepisy podatkowe.

STRUKTURA WYNIKU FINANSOWEGO

Wyodrębniamy 5 segmentów wyniku finansowego.

.

Segment pierwszy – koszty podstawowej działalności operacyjnej – nie wszystkie jednocześnie będą uczestniczyć w obliczaniu wyniku finansowego, a przychody – przychody ze sprzedaży towarów i usług.

Podstawowe zasady rachunkowości wywierające generalny wpływ na poziom kosztów przychodów oraz wyniku

·          Zasada memoriałowa

·          Zasad współmierności

·          Zasada ostrożnej wyceny

Zasad memoriałowa – oznacza iż w księgach rachunkowych i wyniku finansowym jednostki należy obowiązkowo uwzględniać wszystkie osiągnięte przychody obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego niezależnie od terminu ich zapłaty.

Wynik finansowy sporządza się zgodnie z tą zasadą. Niezależnie od ruchu środków pieniężnych identyfikujemy koszty i przychody i odnosimy je na wynik finansowy.

Zasada współmierności – oznacza ona, iż dla ustalenia wyniku finansowego danego roku obrotowego przyjmuje się przychody i koszty kształtujące ten wynik. Przez koszty współmierne z przychodami, należy rozumieć koszty współmierne czasowo i przedmiotowo.

Jednostka stosuje tą zasadę jeśli we właściwy sposób rozlicza koszty i przychody w czasie. Na wynik finansowy mogą wpływać tylko te koszty i przychody które dotyczą danego roku obrotowego.

Przejawem zastosowania tej zasady jest rozliczanie kosztów i przychodów w czasie.

Zasada ostrożnej wyceny – zastosowanie tej zasady w odniesieniu do wyniku finansowego jednostki służy wykazaniu go w nie zawyżonej wysokości tak, aby nie dochodziło do podziału zysku nierealnego.

Chodzi o niezawyżanie ani nie zaniżanie przychodów i kosztów, bo będziemy rozliczać zysk, którego nie  mamy.

Metody ustalania wyniku finansowego

Metoda statystyczna – polega tylko i wyłącznie na obliczeniu wyniku finansowego.

Metoda księgowa – związana jest z obliczaniem wyniku finansowego jak również z zamknięciem roku

Wybór wariantu przy ustaleniu wyniku finansowego dotyczy tylko tych jednostek gospodarczych, które prowadzą pełną ewidencję kosztów (równolegle w układzie rodzajowym i funkcjonalnym).

Obliczenie wyniku finansowego metodą statystyczną (wariant kalkulacyjny) – materiały

Produktem jest wyrób gotowy i wykonana usługa.

Obliczenie wyniku finansowego metodą statystyczną (wariant porównawczy) – materiały

Zmiana stanu produktów – zwiększająca lub zmniejszająca przychody ze sprzedaży produktów wynika z przyrostu bądź zmniejszenia wartości zapasów, produktów gotowych, półfabrykatów, produkcji w toku oraz rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Zmianę stanu produktów można ustalić księgowo wykorzystując konto „rozliczenie kosztów” lub też pozaksięgowo w oparciu o informacje odczytane z bilansu.

Ustalanie zmiany stanu produktów