Zaliczka na poczet wewnątrzwspólnotowego nabycia środka trwałego.pdf

www.sgk.gofin.pl

Strona 1

Różnice kursowew księgach rachunkowych

DodatekdoZeszytówMetodycznychRachunkowości

nr 10 z dnia 2010-08-01

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzw Wlkp., www.sgk.gofin.pl

Zaliczka na poczet wewnątrzwspólnotowego nabycia środka trwałego

4.1. Ewidencja i wycena wpłaty zaliczki na konto kontrahenta zagranicznego

Podpisaliśmy kontrakt na dostawę maszyny produkcyjnej od dostawcy z Niemiec. Zgodnie z umową

wpłaciliśmy na konto kontrahenta zaliczkę w wysokości 30% całej transakcji. Jakich zapisów należy dokonać

w księgach rachunkowych? Jak wycenić zaliczkę wpłaconą na konto kontrahenta zagranicznego?

Zaliczki w walucie obcej wpłacone na poczet zakupu środka trwałego od dostawcy unijnego ujmuje się w księgach

rachunkowych w momencie ich zapłaty, zapisem:

- Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki”,

- Ma konto 13-0 „Rachunek bieżący” lub 13-1 „Rachunek walutowy”.

Wycena kwoty zaliczki wyrażonej w walucie obcej zależy od źródła pozyskania środków na jej zapłatę. W sytuacji gdy jednostka

dokona zapłaty zaliczki z własnego konta walutowego, wypłatę tę powinna wycenić według zasad przyjętych do wyceny rozchodu

środków pieniężnych z tego rachunku.

Jednostka może wyceniać rozchód waluty z własnego konta walutowego jedną z metod przewidzianych w art. 34 ust. 4

pkt 1-3 ustawy o rachunkowości, a więc według metody cen przeciętnych, metody FIFO lub metody LIFO (art. 35 ust. 8

ustawy o rachunkowości). Do wyceny rozchodu walut z własnego rachunku walutowego można zastosować także kurs

sprzedaży banku, w którym jednostka posiada ten rachunek oraz kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP

z dnia poprzedzającego dzień jej wypływu z konta.

Przy wycenie rozchodu walut według metody kursów przeciętnych, LIFO i FIFO nie powstaną różnice kursowe od

własnych środków pieniężnych, bowiem rozchód walut wyceniany jest według „kursu historycznego”, tj. według kursu,

który zastosowano do wyceny waluty w dniu jej wpływu na rachunek walutowy. Jest to metoda najczęściej stosowana

w praktyce. Różnice kursowe jednostka ustala wówczas tylko na koncie rozrachunkowym.

Jeżeli natomiast jednostka zastosuje kurs sprzedaży stosowany przez bank, z którego usług korzysta lub średni NBP,

wówczas będzie zobowiązana do obliczenia różnic kursowych od własnych środków pieniężnych oraz na

rozrachunkach.

W przypadku zakupu walut w celu wpłaty zaliczki na konto kontrahenta zagranicznego, np. gdy jednostka nie posiada własnego

rachunku walutowego, do przeliczenia stosuje się kurs faktycznie zastosowany, czyli sprzedaży banku, z którego usług jednostka

skorzystała (art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości), albo kantorowy, jeżeli walutę zakupiła w kantorze.

4.2. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy VAT z tytułu wpłaconej zaliczki?

W sytuacji opisanej w pytaniu mamy do czynienia z zaliczką na poczet wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W

myśl art. 20 ust. 5-7 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w WNT powstaje 15. dnia miesiąca następującego po

miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. W przypadku

jednak, gdy przed tym terminem, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy

powstaje z chwilą wystawienia faktury. Zasada ta dotyczy również faktur wystawianych przez podatnika podatku od

wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego całości lub części należności przed dokonaniem dostawy

towaru. Ponadto, na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, jednostka dokonując wewnątrzwspólnotowego nabycia

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124211,zaliczka-na-poczet-wewnatrzwspolnotowego-...

2010-12-08 08:58:25

www.sgk.gofin.pl

Strona 2

towaru jest zobowiązana dla celów VAT do wystawiania faktury wewnętrznej dokumentującej tę czynność. Przy czym

obowiązek rozliczenia WNT i tym samym sporządzenia faktury wewnętrznej powstaje zarówno w momencie

wystawienia przez kontrahenta zagranicznego faktury końcowej, jak i zaliczkowej.

Uwaga: Sama zapłata zaliczki, w sytuacji gdy sprzedawca nie wystawił faktury potwierdzającej otrzymanie

części zapłaty, nie rodzi jeszcze u polskiego nabywcy obowiązku podatkowego z tytułu

wewnątrzwspólnotowego nabycia. Rozliczenia VAT podatnik dokonuje tylko wówczas, gdy otrzyma od

dostawcy fakturę na kwotę wpłaconej zaliczki.

Jak ująć w księgach rachunkowych VAT wykazany na fakturze wewnętrznej?

W księgach rachunkowych, VAT wykazany na fakturze wewnętrznej, jednostka może ująć, zapisem:

- Wn konto 22-1 „VAT naliczony i jego rozliczenie”,

- Ma konto 30 „Rozliczenie zakupu”

oraz równolegle

- Wn konto 30 „Rozliczenie zakupu”,

- Ma konto 22-2 „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego”.

Operację tę można również ująć z pominięciem konta 30 „Rozliczenie zakupu”, zapisem:

- Wn konto 22-1 „VAT naliczony i jego rozliczenie”,

- Ma konto 22-2 „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego”.

4.3. Wycena faktury zaliczkowej wystawionej w walucie obcej

Według jakiego kursu przeliczyć faktury dla celów VAT?

Do przeliczania kwot wykazanych na fakturze w walucie obcej na potrzeby VAT ma zastosowanie generalna zasada

określona w art. 31a ust. 1 ustawy o VAT, w myśl której, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy

opodatkowania są wyrażone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty

obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, gdy zgodnie z przepisami ustawy o VAT lub przepisami wykonawczymi do tej

ustawy podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym

przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej na tej

fakturze. W takim przypadku przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej

ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury (art. 31a ust. 2 ustawy

o VAT).

Według jakiego kursu wycenia się faktury dla celów bilansowych?

W księgach rachunkowych otrzymaną od kontrahenta zagranicznego fakturę zaliczkową, jak i fakturę końcową, ujmuje

się - zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości - po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP

z dnia poprzedzającego dzień operacji gospodarczej. Zatem będzie to kurs z dnia poprzedzającego dzień wystawienia

faktury przez kontrahenta zagranicznego - a więc taki sam, jak dla celów VAT.

Uwaga: W sytuacji gdy płatność jest związana z zakupem środka trwałego, różnice kursowe powstałe do

momentu jego oddania do używania korygują wartość początkową tego środka trwałego (art. 28 ust. 8 ustawy

o rachunkowości). Powstałe różnice kursowe ujmuje się na koncie 30 „Rozliczenie zakupu” lub 08 „Środki

trwałe w budowie”, albo bezpośrednio na koncie 01 „Środki trwałe”.

4.4. Rozliczenie zaliczki na poczet WNT w przykładach liczbowych

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124211,zaliczka-na-poczet-wewnatrzwspolnotowego-...

2010-12-08 08:58:25

www.sgk.gofin.pl

Strona 3

Przykład

Rozliczenie kwoty zaliczki, w sytuacji gdy kontrahent zagraniczny wystawił fakturę zaliczkową

I. Założenia:

1. Jednostka zamówiła środek trwały u kontrahenta z Niemiec (w ramach WNT) na kwotę: 10.000 EUR. 15

stycznia 2010 r. wpłaciła zaliczkę w wysokości: 3.000 EUR. Tego samego dnia kontrahent wystawił fakturę

zaliczkową. Fakturę końcową wystawił 31 marca 2010 r. W tym samym dniu jednostka otrzymała zamówiony

środek trwały. 1 kwietnia 2010 r. jednostka wpłaciła pozostałą kwotę zobowiązania. Zakupiony środek trwały

przyjęto do używania 16 kwietnia 2010 r.

2. Fakturę końcową i zaliczkową jednostka przeliczyła po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień

ich wystawienia, tzn. fakturę końcową według kursu z 30 marca 2010 r.: 4,10 zł/EUR, a fakturę zaliczkową

według kursu z 14 stycznia 2010 r.: 4,20 zł/EUR (kursy przykładowe).

3. Do wystawienia faktur wewnętrznych przyjęto takie same kursy.

4. Zgodnie z polityką rachunkowości do rozchodu walut z rachunku walutowego jednostka stosuje kurs

historyczny ustalony metodą FIFO, który wynosił:

a) przy wpłacie zaliczki: 4,40 zł/EUR,

b) przy zapłacie pozostałej kwoty zobowiązania: 3,90 zł/EUR.

5. Każdy zakup środka trwałego jednostka ewidencjonuje za pośrednictwem konta 08.

II. Dekretacja:

Konto

Opis operacji

Kwota

1. WB - wpłata zaliczki na konto kontrahenta: (3.000 EUR × 4,40 zł/

EUR) =

13.200 zł

13-1

2. Faktura dokumentująca zaliczkę: (3.000 EUR × 4,20 zł/EUR) =

12.600 zł

3. VAT z faktury wewnętrznej, który jest jednocześnie podatkiem

naliczonym i należnym: [(3.000 EUR × 4,20 zł/EUR) × 22%] =

2.772 zł 22-1 22-2

4. Faktura końcowa otrzymana wraz ze środkiem trwałym:

[(10.000 EUR - 3.000 EUR) × 4,10 zł/EUR] =

28.700 zł

5. Rozliczenie zakupu środka trwałego:

(12.600 zł + 28.700 zł) =

41.300 zł

6. PK - rozliczenie różnicy kursowej od zaliczki:

[3.000 EUR × (4,40 zł/EUR - 4,20 zł/EUR)] =

600 zł

7. VAT wynikający z faktury wewnętrznej:

[(7.000 EUR × 4,10 zł) × 22%] =

6.314 zł 22-1 22-2

8. OT - przyjęcie środka trwałego do używania: (41.300 zł + 600 zł) =

41.900 zł

9. WB - wpłata pozostałej kwoty zobowiązania:

(7.000 EUR × 3,90 zł/EUR) =

27.300 zł

13-1

10. PK - rozliczenie różnicy kursowej powstałej pomiędzy kursem

waluty wynikającym z wyceny faktury końcowej a kursem waluty

z dnia zapłaty zobowiązania, która nastąpiła już po oddaniu środka

trwałego do używania: [7.000 EUR × (4,10 zł/EUR - 3,90 zł/EUR)] =

1.400 zł

75-0

III. Księgowania:

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124211,zaliczka-na-poczet-wewnatrzwspolnotowego-...

2010-12-08 08:58:25

www.sgk.gofin.pl

Strona 4

Przykład

Rozliczenie kwoty zaliczki, w sytuacji gdy kontrahent zagraniczny nie wystawił faktury zaliczkowej

I. Założenia:

Na podstawie danych z poprzedniego przykładu, przy założeniu, że kontrahent zagraniczny nie wystawił faktury

zaliczkowej. Całą wartość transakcji ujął na fakturze, którą przekazał wraz ze środkiem trwałym.

II. Dekretacja:

Konto

Opis operacji

Kwota

1. WB - wpłata zaliczki na konto kontrahenta:

(3.000 EUR × 4,40 zł/EUR) =

13.200 zł

13-1

2. Faktura końcowa otrzymana wraz ze środkiem trwałym:

(10.000 EUR × 4,10 zł/EUR) =

41.000 zł

3. Rozliczenie zakupu środka trwałego

41.000 zł

4. VAT wynikający z faktury wewnętrznej:

[(10.000 EUR × 4,10 zł) × 22%] =

9.020 zł 22-1 22-2

5. PK - rozliczenie różnicy kursowej od przekazanej zaliczki:

[(3.000 EUR × (4,40 zł/EUR - 4,10 zł/EUR)] =

900 zł

6. OT - przyjęcie środka trwałego do używania:

(41.000 zł + 900 zł) =

41.900 zł

7. WB - wpłata pozostałej kwoty zobowiązania:

[(7.000 EUR × 3,90 zł/EUR)] =

27.300 zł

13-1

8. PK - rozliczenie różnicy kursowej powstałej pomiędzy kursem

waluty wynikającym z wyceny faktury końcowej a kursem waluty

z dnia zapłaty zobowiązania, która nastąpiła już po oddaniu środka

trwałego do używania: [7.000 EUR × (4,10 zł/EUR - 3,90 zł/EUR)] =

1.400 zł

75-0

III. Księgowania:

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124211,zaliczka-na-poczet-wewnatrzwspolnotowego-...

2010-12-08 08:58:25

www.sgk.gofin.pl

Strona 5

http://www.sgk.gofin.pl/11,2320,124211,zaliczka-na-poczet-wewnatrzwspolnotowego-...

2010-12-08 08:58:25

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: