Konsolidacja sprawozdań finansowych wg MSSF – kurs dla początkujących.
Ćwiczenia V – Współkontrolowane aktywa, działalności i jednostki - konsolidacja metodą proporcjonalną ( MSR 31)
Zadanie 1
Dwie spółki postanowiły połączyć swoje siły i razem działać w ramach jednego projektu, który wymagać będzie od obu stron zainwestowania środków pieniężnych w kwocie 220 000zł, za które zostaną zakupione aktywa niezbędne do jego realizacji. W danym okresie sprawozdawczym wspólnik A zainwestował połowę wymaganej od niego kwoty w zakup aktywów obrotowych, natomiast wspólnik B jedynie 1/4 w zakup aktywów trwałych. Ponadto wspólne przedsięwzięcie nie wygenerowało jeszcze żadnych przychodów a jedynie koszty 100 000. Umowa przedsięwzięcia przewiduje, iż zyski oraz koszty wspólne będą dzielone równo pomiędzy obie strony. 55 000 kosztów można przypisać aktywom obrotowym a 35 000 aktywom trwałym. Pozostałe koszty mają charakter wspólny. Żadne z kosztów nie zostały opłacone i stanowią na dzień bilansowy zobowiązanie do uregulowania.
Przedstaw ujęcie księgowe powyższego przedsięwzięcia w księgach wspólników, jeśli mamy do czynienia z:
a) współkontrolowaną działalnością
b) współkontrolowanym aktywem
Rozwiązanie:
Zadanie 2
Spółka „Wenus” posiada 50% udziałów w podmiocie „Pluton”, które dają jej współkontrolę nad tym podmiotem. Sprawozdania z sytuacji finansowej obu podmiotów przedstawiają się następująco:
Wenus Pluton
Rzeczowe aktywa trwałe 840 400
Udziały w spółce Wenus 200 -
Pożyczka długoterminowa dla Pluton 150
Należności handlowe od Wenus 60
Aktywa obrotowe ( gotówka) 500 1 690 110 570
Kapitał podstawowy 700 200
Zyski zatrzymane 250 50
Zobowiązania z tytułu pożyczki od Wenus 150
Zobowiązania handlowe wobec Pluton 60
Zobowiązania handlowe 680 1 690 170 570
Dokonaj konsolidacji powyższych sprawozdań przy użyciu metody proporcjonalnej, wiedząc że aktywa netto spółki Pluton na dzień uzyskania przez Wenus współkontroli wynosiły 220 i obejmowały kapitał podstawowy (200) oraz zyski zatrzymane (20). Spółka Wenus zdecydowała skorzystać z formatu prezentacji „linijka po linijce”.
Zadanie 3
Spółka Słońce nabyła 50% udziałów w spółce Gwiazda 30 kwietnia bieżącego roku. W dniu przejęcia Słońce zaciągnęło kredyt w banku w wysokości 10 000zł na 6% w celu odstąpienia środków spółce Gwiazda ( umowa pożyczki określała oprocentowanie na poziomie 12%), która nie miała odpowiedniej zdolności kredytowej, żeby samemu pozyskać środki. Odsetki obciążające Słońce zostały w całości wykazane jako koszt finansowy, natomiast Gwiazda połowę zaklasyfikowała jako koszt finansowy a połowę aktywowała na zakupionej z pożyczki hali produkcyjnej, która jest amortyzowana od października stawką 12%.
W wyniku testów na utratę wartości przeprowadzonych na koniec roku stwierdzono spadek wartości firmy o 1000. (przypadający na obu wspólników). 30 czerwca bieżącego roku Gwiazda sprzedała do Słońca pojazd mechaniczny za 900 zł. Wartość w księgach Gwiazdy wynosiła 300 zł.
Zysk na powyższej maszynie został przez Gwiazdę wykazany w pozostałych przychodach, natomiast u Słońca została ona przyjęta do ewidencji środków trwałych i ustalono, że zgodnie z polityką rachunkowości będzie amortyzowana przez 5 lat.
W bieżącym okresie Gwiazda sprzedała do Słońca także zapasy za 500 zł. Sama kupiła je wcześniej za 200 zł. Zapasy te zostały już w 40% odsprzedane na zewnątrz grupy.
W bieżącym okresie Gwiazda sprzedała do Słońca także usługi za 100 zł. Koszt ich wytworzenia ustalono na 20 zł. Słońce aktywowało połowę kwoty na środkach trwałych ( nie był on dotąd amortyzowany) a drugą połowę zaklasyfikowało jako koszty ogólnego zarządu.
Różnica w rozrachunkach wynika z płatności dokonanej przez Słońce przed końcem roku, nie została ona ujęta u Gwiazdy.
Ponadto Gwiazda w grudniu wypłaciła dywidendy w kwocie 500 ( z zysków po przejęciu), odpowiednia ich część przypadająca Słońcu została wykazana już w jego przychodach finansowych. Słońce także wypłaciło dywidendy swoim akcjonariuszom, ich kwota 2 000 zł. Dokonaj konsolidacji wiedząc, że wszystkie pozycje przychodów i kosztów Księżyca powstawały równomiernie przez cały okres sprawozdawczy z uwzględnieniem transakcji w ramach grupy.
Słońce Gwiazda
Rzeczowe aktywa trwałe 16 480 14 300
Udziały w spółce Gwiazda 3 000 -
Pożyczka dla Gwiazda 10 000 -
Należności handlowe i odsetkowe - Słońce - 1 100
Zapasy 2 200 2 100
Środki pieniężne 590 32 270 1 404 18 904
Kapitał podstawowy 8000 2 500
Zyski zatrzymane 6480 200
Zysk netto za okres (po podziale) 3750 700
Kredyt Bankowy 10 000 -
Pożyczka od Słońce - 10 000
Zobowiązania handlowe i odsetkowe - Gwiazda 900 -
Zobowiązania handlowe 3 140 32 270 5 504 18 904
Ziemia Księżyc
Przychody ze sprzedaży 12 850 7 490
Koszt własny sprzedaży (7 350) (5 540)
Koszty ogólnego zarządu (2 350) (2 750)
Pozostałe przychody operacyjne 1 600 3 200
Przychody finansowe 2 100 800
Koszty finansowe (1 100) (2 000)
Zysk netto za okres 5 750 1 200
Podział zysku netto ( dywidenda) 2000 500
Zysk netto za okres ( po podziale) 3750 700
3
malwina897